2017中级会计实务考前提分试卷及答案一（1）

2017中级会计实务考前提分试卷及答案一（1）

一、单项选择题(每题1分)

1.甲公司将其自用办公楼对外经营出租,采用公允价值模式核算投资性房地产,则下列关于转换日的处理中,说法不正确的是( ).

A.应以转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值

B.公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益

C.公允价值小于账面价值的差额应计入公允价值变动损益

D.应通过"投资性房地产--成本"科目核算

答案: B

解析: 非投资性房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益.

2.2013年1月1日,甲公司发行分期付息、到期一次还本的3年期公司债券,该债券的面值总额为1000万元,票面年利率为6%,实际收到的款项为1200万元,利息于每年年末支付,实际年利率为4%,2013年12月31日,甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元.

A.1000

B.1188

C.1200

D.1248

答案: B

解析: 2013年12月31日,该债券的摊余成本=1200+(1200*4%-1000*6%)=1188(万元).

3.甲企业是一家大型机床制造企业,2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销合同,约定于2013年4月1日以200万元的价格向乙公司销售大型机床一台.若不能按期交货,甲企业需按照总价款的20%支付违约金.至2012年12月31日,甲企业尚未开始生产该机床.由于原料上涨等因素,甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至220万元.企业拟继续履约.假定不考虑其他因素,2012年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的是( ).

A.确认预计负债20万元

B.确认预计负债40万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备40万元

答案: A

解析: 因为在签订合同时还没有标的物,所以不能计提存货跌价准备,因此计提的预计负债=220-200=20(万元).

4.甲公司于2014年3月以6500万元取得乙公司25%的股权,并对所取得的投资采用权益法核算,于2014年末确认对乙公司的投资收益2000万元.在此项交易之前,甲公司与乙公司无关联方关系.2015年4月,甲公司又投资7200万元取得乙公司45%的股权,从而取得对乙公司的控制权,该项交易不属于"一揽子交易".假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后,乙公司并未宣告发放现金股利或利润.2014年3月和2015年4月甲公司对乙公司投资时,乙公司可辨认净资产公允价值分别为21500万元和25000万元.不考虑其他因素,则2015年4月再次投资之后,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元.

A.14200

B.7500

C.16800

D.15700

答案: D

解析: 通过多次交易分步形成非同一控制下企业合并的,如果合并前采用权益法核算,则长期股权投资在购买日的初始投资成本(即此时的账面价值)为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值.所以再次投资之后,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=6500+2000+7200=15700(万元).

5.事业单位年终结账后,应无余额的科目是( ).

A.专用基金

B.非财政补助结余分配

C.事业基金

D.经营结余

答案: B

解析: 选项B,事业单位当年实现的结余进行分配后,年终对当年未分配结余,应全数转入"事业基金"科目,结转后"非财政补助结余分配"科目无余额;选项D,年度终了,经营结余通常应当转入"非财政补助结余分配",但如为亏损,则不予结转.

6.下列交易或事项中,产生可抵扣暂时性差异的是( ).

A.企业一项固定资产,会计采用直线法计提折旧,税法采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限相同

B.企业一项交易性金融资产,期末公允价值大于其初始确认金额

C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

D.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

答案: D

解析: 选项D,税法允许税前弥补的亏损额产生的是可抵扣暂时性差异;选项A、B、C产生的是应纳税暂时性差异.

7.关于资产组的认定,下列说法正确的是( ).

A.认定资产组的关键在于能否独立产生利润

B.资产组的认定应考虑企业管理层对资产的使用决策

C.在不同的会计期间,资产组应分别认定

D.只要是企业的资产,则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

答案: B

解析: 认定资产组的关键是能否独立产生现金流量,选项A不正确;资产组一经确定,不得随意变更,选项C不正确;资产组是由创造现金流入的相关资产组成的,并不是企业任意资产之间的组合,选项D不正确.

8.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2014年1月10日购入一台需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为500万元,增值税额为85万元;安装过程中领用生产用A材料一批,实际成本为20万元,发生专业人员服务费7万元,2014年3月末安装完成.预计使用年限为5年,预计净残值为27万元.在采用年数总和法计提折旧的情况下,2015年该设备计提的折旧额为( )万元.

A.100.41

B.141.67

C.80

D.100

答案: B

解析: 该项固定资产的入账价值=500+20+7=527(万元),所以2015年应计提的折旧金额=(527-27)*5/15*3/12+(527-27)*4/15*9/12=141.67(万元)

9.下列各项中,属于会计估计变更的事项是( ).

A.变更固定资产的折旧年限

B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C.因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限

D.由于经营指标的变化,缩短长期待摊费用的摊销年限

答案: A

解析: 选项B,属于会计政策变更;选项C,属于对一项新的事项采用新的核算方法;选项D,属于滥用会计估计,应按照会计差错处理.

10.2014年7月10日,A公司出售一项商标权,开出的增值税专用发票注明的不含税售价为900万元,增值税税率为6%.该商标权系2012年7月1日购入,原值为1000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法计提摊销.不考虑其他因素,则A公司因出售该商标权对当期损益的影响金额为( )万元.

A.154

B.54

C.100

D.46

答案: C

解析: A公司的分录为:

借:银行存款954

??累计摊销200(1000/10*2)

??贷:无形资产--商标权1000

????应交税费--应交增值税(销项税额)54(900*6%)

????营业外收入100

11.甲公司适用所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算,盈余公积计提比例为10%,2013年12月甲公司以500万元购入乙上市公司的股票作为短期投资,期末市价为600万元,2014年1月1日首次执行新会计准则,将其重分类为交易性金融资产,假定不考虑除所得税以外的其他因素,甲公司2014年此项会计政策变更对报表的影响是( ).

A.增加留存收益100万元

B.减少留存收益100万元

C.对留存收益没有影响

D.增加留存收益75万元

答案: D

解析: 变更时的会计处理为:

借:交易性金融资产--成本500--公允价值变动100

??贷:短期投资500递延所得税负债25利润分配--未分配利润67.5盈余公积7.5

12.A公司因或有事项而确认负债8000万元,估计有95%的可能性由B公司补偿500万元.则A公司应确认资产的金额为( )万元.

A.500

B.8000

C.7500

D.0

答案: D

解析: 发生的可能性为95%属于很可能,而不是基本确定,所以企业不应确认为资产.

13.国库集中收付制度下,事业单位在年度终了,对于财政直接支付预算指标数大于当年实际支出数之间的差额,应借记的科目是( ).

A.财政补助收入

B.财政应返还额度

C.事业支出

D.零余额账户用款额度

答案: B

解析: 年度终了,对于财政直接支付预算指标数大于当年实际支出数之间的差额,事业单位应借记"财政应返还额度"科目,贷记"财政补助收入"科目.

14.下列事项均发生于以前期间,不作为前期差错更正的是( ).

A.由于技术进步,将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

B.以前期间会计舞弊

C.由于经营指标的变化,缩短长期待摊费用的摊销年限

D.会计人员将财务费用100万元误算为1000万元

答案: A

解析: 选项BC,属于会计舞弊,应作为前期差错;选项D,属于计算错误,也是前期差错.

15.X公司于2013年10月20日收到法院通知,被告知Y公司状告其侵权,要求赔偿500万元.该公司在应诉中发现Z公司应当承担连带责任,要求其进行补偿.企业在年末编制会计报表时,根据案件的进展情况以及法律专家的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在75%以上,最有可能发生的赔偿金额为500万元,从第三方很可能得到补偿350万元,为此,X公司在年末应确认的资产和负债金额分别为( )万元.

A.350,500

B.300,500

C.0,500

D.0,350

答案: C

解析: 企业清偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认.此题是"很可能",所以企业不能确认该项资产.所以选项C正确.

二、多项选择题(每题2分)

16.甲股份有限公司2014年度发生的下列交易或事项中,不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( ).

A.企业账簿因不可抗力而毁坏使会计政策变更累积影响数无法确定

B.发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降,将其折旧年限由10年改为5年

D.出售某公司部分股份后对其不再具有控制但具有重大影响,将长期股权投资由成本法改按权益法核算

答案: AC

解析: 选项B,应作为重要会计差错更正,采用追溯重述法进行调整;选项D,应进行追溯调整.

17.某上市公司发生的下列交易或事项中,不属于会计政策变更的有( ).

A.因固定资产改良将其折旧年限由6年延长至8年

B.期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整

C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

答案: ABC

解析: 存货计价方法属于核算存货成本的方法,两种不同的核算方法体现了不同会计政策下的会计核算方法,属于会计政策变更的范畴.

18.下列同定资产相关核算的说法中,正确的有( ).

A.固定资产出售、转让、报废或毁损的,应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人所有者权益

B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产,应予以终止确认

C.盘盈固定资产应作为前期差错处理

D.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本

答案: BCD

解析: 选项A,固定资产出售、转让、报废或毁损的,应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益.

19.下列各项中,影响持有至到期投资摊余成本的有( ).

A.利息调整的摊销额

B.到期一次付息的债券计提的票面利息

C.计提的减值准备

D.收回的债券面值

答案: ABCD

解析: 金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(一)扣除已偿还的本金;(二)加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产).

20.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有( ).

A.保管中发生的自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

答案: ACD

解析: 选项B,自然灾害造成的存货毁损净损失计入营业外支出.

21.下列各项中,会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( ).

A.计提持有至到期投资减值准备

B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C.确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息

D.确认面值购入、到期一次还本付息持有至到期投资利息收入

答案: ABD

解析: 选项C,确认分期付息持有至到期投资的利息,应借记"应收利息",贷记"投资收益",不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动.

22.下列各项中,在编制合并现金流量表时不需要抵销的有( ).

A.少数股东向子公司支付购货款

B.子公司向少数股东分配现金股利

C.母公司以现金向子公司偿还债务

D.子公司向母公司分配现金股利

答案: AB

解析: 子公司与少数股东之间的现金流量,均应在合并现金流量表中单独反映,不需要进行抵销处理;而子公司与母公司之间的现金流量,应当予以抵销.

23.下列各项中,属于会计政策变更的有( ).

A.无形资产的预计使用年限由20年改为15年

B.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式

C.固定资产的折旧方法由年数总和法改为年限平均法

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

答案: BD

解析: 固定资产、无形资产折旧或摊销年限以及折旧或摊销方法的改变属于会计估计变更.

24.关于会计政策变更与估计变更,下列说法正确的有( ).

A.固定资产预计使用年限的变更属于会计估计变更

B.所得税核算方法的改变属于会计政策变更

C.某项变更难以区分是会计政策变更或估计变更的,应作为会计政策变更处理

D.由于持股比例改变将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法,属于会计政策变更

答案: AB

解析: 某项变更难以区分为会计政策变更或估计变更的,应作为会计估计变更处理,选项C不正确;长期股权投资由成本法转为权益法,是因为持股比例发生了实质变化导致的,不是对相同事项的变更,不属于会计政策变更,选项D不正确.

25.下列各项中,不应暂停借款费用资本化的有( ).

A.因重大安全事故导致固定资产建造活动累计中断超过3个月

B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

D.因劳务纠纷而造成固定资产建造连续中断2个月

答案: ACD

解析: 只有非正常中断且连续超过3个月的,才要暂停借款费用资本化,而正常中断导致的工程停工,不需暂停借款费用资本化,正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断.选项A,中断时间不是连续超过3个月,选项C是正常中断,选项D中断时间没有连续超过3个月,所以这三项都不能暂停资本化.

四、计算分析题(每题1分)

36.A公司2013年度、2014年度实现的利润总额均为8000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%.A公司2013年度、2014年度与所得税有关的经济业务如下:

(1)A公司2013年发生广告费支出1000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益.A公司2013年实现销售收入5000万元.2014年发生广告费支出400万元,发生时已作为销售费用计入当期损益.A公司2014年实现销售收入5000万元.税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务.A公司因产品保修承诺在2013年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债.2013年没有实际发生产品保修费用支出.2014年,A公司实际发生产品保修费用支出100万元,因产品保修承诺在2014年度利润表中确认了250万元的销售费用,同时确认为预计负债.税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除.

(3)A公司2012年12月12日购入一项管理用设备,入账价值为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值为零,企业在计税时采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同.2014年末,因该项设备出现减值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更.

(4)2013年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,2013年末该项交易性金融资产公允价值为650万元,2014年末该项交易性金融资产公允价值为570万元.

要求:

(1)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税,计算2013年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录;

(2)分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税,计算2014年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录.(答案中的金额单位用万元表示)

答案:

(1)2013年事项一,产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000*15%=250(万元)应确认的递延所得税资产=250*25%=62.5(万元)

事项二,预计负债的账面价值=200万元,计税基础=0;产生的可抵扣暂时性差异=200万元;应确认的递延所得税资产=200*25%=50(万元)

事项三,固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元),计税基础=400-400/5=320(万元);产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元);应确认的递延所得税负债=40*25%=10(万元)

事项四,交易性金融资产的账面价值=650万元,计税基础=500万元;产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元);应确认的递延所得税负债=150*25%=37.5(万元)

2013年应纳税所得额=8000+(1000-5000*15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(万元)应交所得税=8260*25%=2065(万元)

2013年所得税费用-应交所得税+递延所得税=2065+(-62.5-50+10+37.5)=2000(万元)

相关的会计分录:

借:所得税费用2000递延所得税资产112.5

贷:应交税费--应交所得税2065

递延所得税负债47.5

(2)2014年事项一,因2014年实际发生的广告费支出为400万元,而税前允许扣除限额为5000*15%=750(万元),差额为350万元,所以2013年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000-5000*15%)万元可以在2014年全部税前扣除.所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)

事项二,预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元),计税基础=0可抵扣暂时性差异余额=350万元应确认的递延所得税资产=350*25%-50=37.5(万元)

事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)*2=320(万元),所以应计提减值准备20万元,计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元.

计税基础=400-(400/5)*2=240(万元)

应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)

应确认的递延所得税负债=60*25%-10=5(万元)

事项四,交易性金融资产的账面价值=570万元,计税基础=500万元

应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

应转回的递延所得税负债=37.5-70*25%=20(万元)

2014年应纳税所得额=8000-(1000-5000*15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7960(万元)

应交所得税=7960*25%=1990(万元)

2014年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1990+(62.5-37.5+5-20)-2000(万元)

相关的会计分录:

借:所得税费用2000

递延所得税负债15

贷:应交税费--应交所得税1990

递延所得税资产25

37.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%.甲公司为适应经营业务发展的需要,于2013年7月1日与乙公司达成协议,以生产经营过程中使用的机器设备和一批库存商品,与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换.

具体资料如下:

(1)甲公司换出机器设备系2002年1月1日购入,其账面原价为500000元,已提折旧为100000元,已计提减值准备50000元,公允价值为300000元;换出库存商品的账面价值为960000元,该库存商品未计提存货跌价准备,公允价值(计税价格)为1000000元;另收取银行存款321000元.

(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450000元,公允价值为400000元;换出可供出售金融资产的成本为600000元,公允价值变动(借方金额)为60000元,在换出日的公允价值为800000元;

(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途.相关资产的所有权划转手续于2013年9月1日全部办理完毕.假定该项交换具有商业实质.其他资料:转让不动产适用的营业税税率为5%,不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费.

要求:

(1)确定该项交换的日期;

(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理.

(答案中的金额单位用元表示)

答案:

(1)该非货币性资产交换的日期为2013年9月1日.

(2)甲公司从乙公司收取的银行存款321000元,其中包括换出资产高于换人资产的公允价值差额100000元,以及换出资产销项税额221000元.甲公司换人资产的入账价值总额=300000+1000000-100000=1200000(元)

借:固定资产清理350000

累计折旧100000

固定资产减值准备50000

贷:固定资产500000

借:可供出售金融资产--成本800000

在建工程--厂房400000

营业外支出--处置非流动资产损失50000(350000-300000)

银行存款321000

贷:固定资产清理350000

主营业务收入1000000

应交税费--应交增值税(销项税额)221000

借:主营业务成本960000

贷:库存商品960000

乙公司换人资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000(元)

借:固定资产--机器设备300000

库存商品1000000

应交税费--应交增值税(进项税额)221000

营业外支出--处置非流动资产损失70000(450000-400000+20000)

贷:在建工程450000可供出售金融资产--成本600000

一一公允价值变动60000

应交税费--应交营业税20000

银行存款321000

投资收益140000(800000-660000)

借:其他综合收益60000

贷:投资收益60000

上文就是2017中级会计实务考前提分试卷及答案一，大家可以先做后对照答案加深印象，更多相关资讯，敬请关注会计学堂的更新。

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