2017年注会考试会计考点：持有至到期投资

关于持有至到期投资这一考点，在往年的注册会计师考试当中一直都是重要考点，难度也较大，考生们需要多注意，勤加练习将它牢牢掌握。

【考点】持有至到期投资

一、相关规定

1.划分为持有至到期投资的条件

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.特征

(1)到期日固定、回收金额固定或可确定

是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。

(2)有明确意图持有至到期

是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

(3)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

3.初始计量

持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

4.后续计量

(1)持有至到期投资后续计量：按摊余成本进行后续计量。

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

二、会计核算

1取得持有至到期投资时

借：持有至到期投资——成本【面值】

应收利息【支付的价款中包含已到付息期尚未领取债券利息】

持有至到期投资——利息调整【按其差额】

贷：银行存款【实际支付金额】

持有至到期投资——利息调整【按其差额】

2持有至到期投资后续计量

应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

实际利息收入=期初债券摊余成本*实际利率【投资收益】

应收利息=债券面值*票面利率【应收利息】

利息调整的摊销=二者的差额

借：应收利息(到期一次还本付息的债券)/持有至到期投资——应计利息(分次付息，到期还本债券)

持有至到期投资——利息调整

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整

3持有至到期投资发生减值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

4出售持有至到期投资

借：银行存款【实际收到金额】

投资收益【差额】

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本

——利息调整

——应计利息

投资收益【差额】

单选题

2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1
050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×15年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)。

A.120万元

B.258万元

C.270万元

D.318万元

【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

多选题

持有至到期投资在(　)情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类

C.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售

D.企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

【答案】ABC

【解析】选项D ，不属于可以不必重分类的特殊情况。

相关阅读

2017CPA《会计》第七章知识点汇总：金融资产