2017年注会考试考点：金融资产转移的计量

金融资产转移的计量这一知识点说容易也不不容易说难也不难，大家要把握好重点，距离2017年注册会计考试仅剩38天，时间紧迫，一定要做好备考工作

【考点】金融资产转移的计量

金融资产整体转移满足终止确认条件时的计量

具体计算公式如下：

金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+(或-)原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)

因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等。

1.继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

(1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;

(2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

2.继续涉入的计量

(1)通过担保方式继续涉入

①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者

②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费费)

③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入

④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备

计算分析题

2016年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元。出售前可供出售金融资产的账面价值为310万元(其中成本为300万元，公允价值变动10万元)。

分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。金融资产整体转移形成的损益=330-310+10=30(万元)。

借：银行存款　330

其他综合收益　 10

贷：可供出售金融资产——成本300

——公允价值变动 10

投资收益 30

单选题

甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙，取得款项39
000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是(　　)。

A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元

B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

C.确认继续涉入资产1 000万元

D.确认营业外支出 1 000万元

【答案】A

【解析】财务担保=40 000×3%=1 200(万元)，按照资产账面价值和财务担保孰低以1 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1
200+100(提供担保费)=1 300(万元)计入继续涉入负债。

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