2017CPA审计知识点：审计五要素之三方关系

知识点：审计五要素之三方关系

三方关系：注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注册会计师(最核心)、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者注册会计师的审计意见主要是向除管理层以外的预期使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等，主观上不是为管理层提供审计意见。但注册会计师的审计意见可提高财务报表的可信度，客观上对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也是预期使用者之一，客观上对管理层有用，因此这种情况下，管理层也是预期使用者之一。

责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

1、注册会计师：取得注会证书并在会计师事务所执业的人员，通常指项目合伙人或项目组的其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见。

确认责任：签署审计报告。

加入审计业务涉及的特殊只是和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

2、被审计单位管理层(责任方)：对财务报表负责的组织或人员

承担的责任：

按照使用的财务报告编制财务报表，并使其实现公允反应(如适用)

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他人员。

3、预期使用者：分为管理层和除管理层以外的预期使用者

审计报告的收件人应尽可能地明确所有的预期使用者

除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司债权人、证券监管机构。

单项选择题

对于审计业务的三方关系，下列说法中不恰当的是(　)。

A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者

B.注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所

C.在某些单位，治理层和管理层可能存在重叠

D.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，不包括管理层

【答案】D

【解析】预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者,所以选项D不恰当。