2017年CPA考试会计科目考点：无形资产处置

【考点】无形资产处置

一、定义 

无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予终止确认并转销.

二、两种方式

1、无形资产的出售

出售时,应将取得的价款与该无形资产的账面价值的差额作为资产处置利得或者损失(营业外收入或者营业外支出),计入当期损益.但其确认的时点,应按照收入确认中的有关原则进行确定.

借:银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷:无形资产

应交税费-应交营业税

(借或贷)营业外收入/营业外支出)

2、无形资产的出租

将取得的租金收入,在满足收入确认条件的情况下,应确认相关的收入及成本,并通过其他业务收支科目进行核算.

取得租金收入时:

借:银行存款

贷:其他业务收入

摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各项费用支出时:

借:其他业务成本

贷:累计摊销

三、无形资产的报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,则不再符合无形资产的定义,应将其报废并予以转销,其账面价值转作当期损益

借:累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出 差额

贷:无形资产

综合题

2016年10月2日,A公司与B公司签订不可撤销合同,将一项无形资产(非土地使用权)出售,取得不税价款300万元,应缴纳的增值税为18万元(适用增值税税率为6%,不考虑其他税费,300×6%=18万元),预计2017年1月将办理完毕相关手续.该无形资产系2014年7月2日购入,实际支付全部价款为720万元,预计法律剩余有效年限为8年,A公司估计受益期限为5年,采用直线法摊销.2017年1月2日,A公司办理完毕无形资产的相关手续.

(1)2016年10月末

至2016年10月2日无形资产的累计摊销额=720÷(5×12)×27=324(万元)

至2016年10月2日该无形资产的账面价值=720-324=396(万元)

原账面价值高于调整后预计残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益.调整后预计净残值=公允价值300-处置费用为0=300(万元);原账面价值高于调整后预计残值的差额=396-300=96(万元)

借:资产减值损失    96

贷:无形资产减值准备  96

(2)2016年12月31日资产负债表列示

"划分为持有待售的非流动资产"项目为300万元.

(3)2017年1月2日

借:银行存款              318

累计摊销              324

无形资产减值准备           96

贷:无形资产              720

应交税费--应交增值税(销项税额)  18

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