房地产企业土地使用税缴纳时间

《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）第二条规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

如果由于政府相关部门的原因导致土地没有按合同约定的时间交付给房地产开发企业，那么土地使用税又如何缴纳呢？

国家层面没有相关的政策规定，部分地方税务机关对此问题进行了明确，一般有两种观点。

第一种观点：按补充合同或政府有关部门证明的时间，确定土地使用税纳税义务发生时间。如辽宁、安徽、海南等地税务机关的规定。

《辽宁省地方税务局关于明确房产税和城镇土地使用税有关业务问题的通知》（辽地税函[2011]225号）第二条规定，按照《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186号)的有关规定，对由于政府动迁不及时等原因，政府没有按照合同约定的时间将土地交付给受让者的，土地受让人应与出让者签订补充协议，重新明确交付土地的时间；也可由国土部门出具有效证明，证明该宗土地确因政府的原因改变交付土地的时间。经主管地方税务机关确认后，可按补充合同或政府有关部门证明的时间，确定城镇土地使用税纳税义务发生的时间。

《安徽省地方税务局关于若干税收政策问题的公告》（安徽省地方税务局公告2012年第2号）第四条规定，对以有偿方式取得土地使用权，因政府拆迁等原因未能按照合同约定时间交付使用的，在未办理土地使用权属证明前，以其与土地管理部门签订的补充合同、协议或者以政府相关职能部门的补充证明上注明的交付土地时间的次月起计算缴纳城镇土地使用税。（注：依据国家税务总局安徽省税务局公告2018年第20号的规定，政府拆迁等交付土地时间证明已取消，改为政府部门内部和政府部门间信息共享的办理方式）

《海南省地方税务局关于城镇土地使用税有关问题的通知》（琼地税发[2015]115号）第一条规定，对政府未按照国有建设用地使用权有偿使用合同约定的期限将土地交付给受让人，但受让人已取得国有土地使用权证的，根《国家税务总局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》([88]国税地字第15号)第四条“土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳”规定，受让人应从取得国有土地使用权证的次月起缴纳城镇土地使用税。第二条规定，对政府未按照国有建设用地使用权有偿使用合同约定的期限将土地交付给受让人，且受让人也未取得国有土地使用权证的，若土地出、受让双方签订补充协议重新约定土地交付时间，受让人按重新约定的土地交付时间次月起缴纳城镇土地使用税。

第二种观点：按规定足额缴纳土地使用税，如江西税务的规定。

《国家税务总局江西省税务局关于财产行为税若干征管问题的公告》（国家税务总局江西省税务局公告2018年第15号）第二条第（一）项规定，对属于城镇土地使用税征收范围但实际有部分或全部无法使用的，以及使用功能受限的土地，纳税人均应按规定足额申报纳税，其用地方面的纠纷或困难不得影响城镇土地使用税的缴纳。