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耿老师
职称： 中级会计师
2018-06-20 13:55
你好！，聊聊旅游企业差额征税的财税处理
一、税务处理
财政部、国家税务总局财税〔2016〕36号文件，对旅游企业的差额计税做出了具体规定，我们梳理如下：
1、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
2、对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用
3、应纳税额的计算
一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%
小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%
【例示】中旅公司于2016年8月承接了某单位的旅游服务业务，合同含税总价1,200,000元，约定游览山西、陕西旅游景点，并同意由陕西江华旅游公司分包陕西景点游览服务，分包金额500,000元。
中旅公司安排客人游览山西境内若干景区，旅途发生住宿费100,000元、餐饮费150,000元、交通费60,000元、门票费30,000元、游客人身意外险保费20,000元、购物费40,000元，均取得普通发票。本月中旅公司取得日常经营性费用增值税专用发票进项税额8,377.36元，无其他业务发生。
分析：根据相关规定，销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此，中旅公司本月增值税可扣除销售额为：
100,000＋150,000＋60,000＋30,000＋500,000＝840,000元
扣除后的销售额（计税销售额）为1,200,000－840,000＝360,000元
本月应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
＝360,000÷（1＋6%）×6%－2,550＝20,377.36－8,377.36=12,000元。
二、会计处理
财政部关于《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）规定：
1、对于允许从销售额中扣除相关费用的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；
2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
中旅公司的会计处理如下：
（1）取得旅游收入时：
借：银行存款 1,2000,000
贷：主营业务收入 1,132,075.47
应交税费——应交增值税（销项税额） 67,924.53
（2）支付江华公司分包款时：
借：主营业务成本 471,698.11
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 28,301.89
贷：银行存款 500,000
（3）代付费用（住宿费、餐饮费、交通费、门票费）入账时：
代付费用额=100,000＋150,000＋60,000＋30,000＝340,000元
借：主营业务成本 320,754.72
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）19,245.28
贷：银行存款 340,000
当月会计处理完毕后，中旅游公司应纳税额为：
（67,924.53－28,301.89－19,245.28）－8,377.36
=20,377.36－8,377.36=12,000
小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除的相关费用，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
假设中旅公司为小规模纳税人，适用3%的征收率：
贷：主营业务收入 1060000
应交税费——应交增值税 31800
2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：
借：主营业务成本 424000
应交税费——应交增值税 12720
借：主营业务成本 530000
应交税费——应交增值税 15900
贷：银行存款 545900
小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
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