单位是生产企业出口业务，从国内购买的设备出口给国外的客户，国内开具的专票进账税额我们怎么处理？是直接抵扣还是可以申报出口退税？

朴老师 解答

2018-11-08 11:40

（1）计算当期应纳税额 
  当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 
  若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 
  （2）计算不得免征和抵扣税额 
  免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率） 
  －免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 
  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 
  相关会计处理为： 
  根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 
  借：主营业务成本 
  贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 
  （3）计算免抵退税额 
  免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 
  免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 
  免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 
  进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 
  （4）确定应退税额和免抵税额 
  1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。 
  相关会计处理为： 
  借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税） 
  贷：应交税金———未交增值税 
  借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 
  贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 
  2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税： 
  （1）若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额。 
  相关会计处理（根据税务局“免抵退审批通知单”）为： 
  借：应收补贴款 －出口退税 （与通知单上所载“应退税额”一致） 
  应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（与通知单上所载“免抵税额”一致） 
  贷：应交税金———应交增值税（出口退税）（与通知单上所载“免抵退税额”一致） 
  （2）若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。 
  相关会计处理为： 
  借：应收补贴款 
  贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 
  借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税） 
  贷：应交税金———未交增值税 
  “应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。 
  应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。