老师，一般纳税人涉农，减半征收怎么计算以及怎么填写报表？

朴老师 解答

2018-12-11 13:59

一、申报表表面的变化

表面结构变化不大，仅仅将原第8栏“其他”修改为两栏：第8a栏“加计扣除农产品进项税额”和第8b栏“其他”。其中第8b栏“其他”的填写内容和方法与原来相同。根据财税〔2017〕37号的规定，相关农产品抵扣的填写发生很大变化，对于取得并按照规定可以申报抵扣的其他扣税凭证的填写仍然按照原有办法操作。

二、购进农产品抵扣的填写方法

填写方法的调整仅涉及农产品税率扣除政策调整的变化。

（一）取得农产品增值税专用发票的填写

农产品增值税专用发票包括从一般纳税人处取得的11%专票和从小规模纳税人处取得的3%专票。

1．对于从一般纳税人处取得的11%专票按照现行的认证（勾选）办法操作后，在第1、2、3栏专用发票认证（勾选）中填写。

2．从小规模纳税人处取得3％专票的，则按下列三种情形分别处理：

第一，如果纳税人既生产销售17%税率货物又生产销售其他货物服务，同时，不能对3％专票分别核算的，则按照抵扣从低的新规则，认证（勾选）后以专用发票上注明的增值税额抵扣（即3％）。不得在第6栏“农产品收购发票或者销售发票“中重复计算，否则属于虚假申报。

第二，如果纳税人既生产销售17%税率货物又生产销售其他货物服务，同时，能够3％专票分别核算清楚的，则可以按照财税〔2017〕37号的规定，允许按照规定计算扣除，不在此栏填写，反映到第6栏中。

第三，如果纳税人仅生产销售17%税率货物，或者仅生产销售其他货物服务的，则取得的3％专票，不在此栏填写，反映到第6栏中。

（二）对取得准予抵扣的农产品收购发票、销售发票及3％专票的填写

对这三部分准予扣除的农产品凭证在第6栏“农产品收购发票或者销售发票”中填写，具体包括：

1．购进农业生产者自产农产品并依法取得的符合抵扣条件的农产品销售发票。

2．购进农业生产者自产农产品并依法开具的农产品收购发票。

3．对于从小规模纳税人处依法取得的3％专票，除了纳税人既生产销售17%税率货物又生产销售其他货物服务，同时，不能分别核算，在第1、2、3栏反映外，在此填写。注意：不按照专票上注明的税额填写，而是需要计算填写。

计算公式为：

“税额”栏=农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价×11%+增值税专用发票上注明的金额×11%

在实务中一定要注意计算基数和扣除率，同时必须分清公式中3％专用发票的范围以及取得的农产品销售发票或者收购发票是否符合抵扣规定。

另外，需要特别说明的是，对于执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，在第6栏“农产品收购发票或者销售发票”中填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金额”。核定扣除的计算必须按照规定进行。

（三）对执行力度不变的填写

为了贯彻税负不增的政策要求，纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工17%税率货物时，维持原农产品扣除力度不变，允许纳税人加计扣除农产品进项税额，在第8a栏“加计扣除农产品进项税额”中填写。

加计扣除原来主要用于所得税方面，在特殊期间，增值税也采用了加计扣除办法，大概与简并税率后难以沿用原扣除率有关。

加计扣除农产品进项税额＝当期生产领用农产品已按11％税率（扣除率）抵扣税额÷11％×（简并税率前的扣除率－11％）

这里需要注意的是：

1.参与加计扣除的必须是用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的购进农产品。

2.加计扣除的时间是生产领用环节，而不是购进环节。购进环节无法确认使用对象，也就无法确认是否加计扣除。

3.已经扣除的税额凭证包括填写在第1、2、3栏中的经认证（勾选）准予抵扣的农产品11％专票和填写在第6栏的农产品抵扣凭证等。对于按照规定填写在第1、2、3栏中的农产品3％专票不得加计扣除。

朴老师 解答

2018-12-11 14:00

对于附表二中的第25、26、27、28栏和第31栏的填写口径分别与第1、2、3栏和第6栏一致。

三、农产品扣除的账户处理

（一）从增值税一般纳税人处购进农产品，依法取得增值税专用发票的，购进时：

借：原材料—*农产品

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款

注意：按照票面金额和税额填写，认证（勾选）后在申报表附表二第1、2、3栏反映。

（二）从小规模纳税人购进农产品，取得3％专用发票，则购进时先按照票面金额×10%计算出进项税额，并操作如下：

借：原材料—*农产品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

注意：总金额是价税合计数，进项税额按照计算得出后填写，并在附表二第6栏反映。

（三）纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工16%税率货物时，按照规定计算准予加计扣除进项税额，在领用时笔者认为可以按如下处理：

借：生产成本

应交税费—应交增值税—进项税额（农产品加计扣除）

贷：原材料—※农产品

朴老师 解答

2018-12-11 14:00

17的税率都是16了，11的税率都改成10了