来料加工出口和进料加工出口账务处理

来料加工和进料加工业务是常见的两种进出口业务方式，由于其字面意思相近，所以在实际操作中，人们容易将两种业务混淆，下面，我们分析一下这两种业务的区别： 
 
  一、业务实质不同：来料加工是一种委托加工业务；而进料加工是一种购进和销售业务。 
 
  二、合同方式不同：来料加工一般是进口原材料与出口产成品签订一笔进出口合同；而进料加工一般进口原材料签订一笔进口合同，出口产成品签订一笔出口合同，进出口合同上没有实际联系。 
 
  三、客户对象不同：来料加工进口和出口一般是同一个客户；而进料加工进口原材料和出口产成品的客户一般不同。 
 
  四、税收处理不同。 
 
  1、增值税： 
 
  来料加工是免税业务。 
 
  进口时免增值税，出口时免征增值税，收取的加工费免征增值税，因为是免税收入，所以其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，不涉及出口退税。 
 
  进料加工是出口退税业务。 
 
  进口时免增值税，出口时按免抵退税办法计算出口退税，但要考虑进口时免税购进的原材料部分来计算“当期不得免征和抵扣税额抵减额”和“当期免抵退税额抵减额“。 
 
   2、关税： 
 
  来料加工进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。 
 
  进料加工按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。 
1.收到受托加工物资时： 
不作会计处理，但对收到的受托加工物资，应当在备查簿中进行登记。 
2.实际加工时： 
借：生产成本 
贷：制造费用 等 
3.完工入库时： 
借：库存商品——受托加工完工商品 
贷：生产成本 
4.交付完工物资时： 
借：应收帐款 等 
贷：主营业务收入 等 
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 
贷：应交税费——应交消费税 
同时，结转库存商品： 
借：主营业务成本 等 
贷：库存商品——受托加工完工商品 
另外：在备查簿上登记交还的受托加工物资。 + 
进料加工 
1、科目设置 
◆ 原材料—进料加工—手册号—XX料件 
◆ 生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－直接材料 
◆ 生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－直接人工 
◆ 生产成本－－进料加工—手册号-XX成品—制造费用 
◆ 产成品－－进料加工—手册号-XX成品 
◆ 主营业务成本 －－进料加工—手册号-XX成品 
2、会计核算 
◆购入免税料件时 
DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件 
CR：应付帐款、银行存款等 
◆ 领用保税料件时 
DR：生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－直接材料 
CR：直接材料－－进料加工—手册号—XX料件 
◆ 核算直接人工时 
DR：生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－直接人工 
CR：应付工资 
◆ 核算制造费用时 
DR：生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－制造费用 
CR：制造费用—XX费用 
◆结转产成品时 
DR：产成品－－进料加工—手册号-XX成品 
CR：生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－直接材料 
生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－直接人工 
生产成本－－进料加工—手册号-XX成品－－制造费用 
◆外销确认收入 
应收帐款 
主营业务收入－－进料加工—手册号-XX成品 
◆ 结转销售成本 
主营业务成本－－进料加工—手册号-XX成品 
产成品－－进料加工—手册号-XX成品 
◆每月免税申报时 
主营业务成本－－－－出口征退税差 
应交税金－－－－-应交增值税（进项税额转出） 
◆收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》 ），依据不予抵扣税额抵减额： 
主营业务成本－－进料加工—手册号-XX成品（红字） 
应交税金－－－－-应交增值税（进项税额转出）（红字） 
◆收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应退税额、留抵税额： 
应收出口退税 
应交税金－－－－-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 
应交税金－－－－-应交增值税（出口退税） 
◆成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本 
主营业务收入—出口（红字） 
应付帐款、银行存款等 
主营业务成本－－出口（红字） 
应交税金－－－－-应交增值税（进项税额转出）（红字）