财政拨款结转和结余与财政应返还额度的关系

财政拨款结转是会计处理，指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金，将余额或使用转入相关账户，留以后年度使用或上交。
财政拨款结余是期末账户余额（结余资金），指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金，是会计处理结果。
财政应返还额度”在政府会计制度里并不是一个新的内容，我们现行的行政事业单位会计制度中就有这个科目。但是在留言中，有看官将其与零余额账户混为一谈，所以有必要还是在这里再明确一下。

财政应返还额度从其字面理解，就是财政应该返还给你单位的资金额度，这是实行国库集中支付的单位特有的科目。

一、财政应返还额度的来源

财政应返还额度的来源有两处:

1.每年年底，财政部门会收回各单位零余额账户的用款额度，此处收回并不代表财政部门将资金永久性的收回，它仍然属于单位的资金，所以单位要核算这部分资金，即将其从零余额账户用款额度转移到财政应返还额度。

2.我们知道，直接支付指标额度不会进入单位零余额账户中，所以不存在转移的问题。但是，对于全年来说，财政给下达的所有预算指标即为单位财政拨款收入，为了收入核算的完整性。我们就要将尚未支付的直接支付指标以及未申请用款计划的授权支付指标金额全部计入财政应返还额度中，同时增加我们的财政拨款收入。这样，我们全年的收入即为完整的收入。

在《政府会计制度》中说，“年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，……”以及“年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，……”。这些拗口的说法其实就是我们说的“2”中的意思。

“1”所做的会计分录就是借记“财政应返还额度”科目(财政授权支付)，贷记“零余额账户用款额度”科目。

“2”所做的会计分录就是借记“财政应返还额度”科目(财政直接支付财政授权支付)，贷记“财政拨款收入”科目。

二、财政应返还额度的转出及使用

1.授权支付

授权支付的资金支出一定是通过财政零余额账户，所以在年初，财政会将你的额度恢复，这里不同的地区恢复方式不同，有的地方是财政直接恢复，有的地方是需要单位报送用款计划，所以要根据不同的地方分开处理，但是会计分录都是一样的，从“财政应返还额度”转入“零余额账户用款额度”。

2.直接支付

单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政应返还额度”科目(财政直接支付)。现行的制度是借记支出科目。