小规模差额征税，会计分录不会做，有疑问

庄老师

职称：高级会计师,中级会计师,审计师

2019-07-15 16:35

你好，举一个例子说明，
【案例】某一般纳税人旅游公司共收取价款106万元，其中扣除项目63.6万元，税率6%，不考虑其他因素。

  假设根据当地税务机关的规定，该旅游公司采取“差额开票”方式，含税金额106万元，增值税额=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4万元，不含税金额=106-2.4=103.6万元。受票方只能抵扣差额征税后的2.4万元。以下两种账务处理方式：

  一、差额扣除部分抵减成本

  根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会〔2012〕13号，以下简称13号文件）对于差额征税账务处理的规定：

  对于一般纳税人，在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；

  企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  说明，小规模纳税人只是用应缴税费——应交增值税代替，此略。

  账务处理如下：

  借：主营业务成本  63.6

  贷：应付账款等  63.6

  借：应缴税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）  3.6

  贷：主营业务成本  3.6

  借：银行存款等  106万

  贷：主营业务收入  100

  贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）  6

  二、差额扣除部分增加收入

  账务处理：

  借：主营业务成本  63.6

  贷：应付账款等  63.6

  借：银行存款等  106万

  贷：主营业务收入  103.6

  贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）  2.4

会计学堂追问

2019-07-15 16:36

借：应收账款  4800
    贷：主营业务收入？
           应交税费-增值税19.05
4800-4400=400/1.05*0.05=19.05元
差额开票

庄老师解答

2019-07-15 16:40

你好，是的，按差额开票缴税

会计学堂追问

2019-07-15 16:41

分录具体怎么做呢

会计学堂追问

2019-07-15 17:08

老师你这就有点虎头蛇尾了吧

庄老师解答

2019-07-15 17:14

你好，小规模的纳税人比较简单，借应收账款4800，贷主营业务收入4571.43，应交税费－－应交增值税4800*5%/1+5%＝228.57，借主营业务成本4190.48，应交税费－－应交增值税4400*5%/1+5%＝209.51，贷应付账款4400

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