老师好：汇算清缴工资薪金调整表中，第五列的税收金额怎么填报？分析的依据是啥？

490471799 追问

2019-07-22 12:14

是实发还是账载？

凡凡老师 解答

2019-07-22 14:19

你好，一般是按实际发放金额来的

490471799 追问

2019-07-23 08:14

什么样情况按照实际发放来？什么情况按照账载来？税法中没有规定死是么？

凡凡老师 解答

2019-07-23 10:18

  《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
 
  【解析】
 
  1.实际发放的工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的基本依据。企业应当通过“应付职工薪酬-工资”科目对工资薪金总额进行单独核算。
 
  2．国有性质企业的工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。超标的工资薪金本身不得包括在“工资薪金总额”之中，可以作为一项单独的不得扣除的支出项目对待，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。
 
  三、工资薪金支出税前扣除条件
 
  （一）实际发生。《企业所得税法实施条例释义》中指出：“准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出。这一点强调的是，作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。”
 
  【问题一】某企业在2017年度终了时将“应付职工薪酬”科目余额160万元（当年计提800万元，实际发放640万元）结转到“其他应付款”科目，截止2018年5月31日未发放，是否可以在2017年度企业所得税税前扣除？如果在2018年5月31日前发放，是否可以在2017年度企业所得税税前扣除？如果在2018年7月1日发放，该如何处理？
 
  【解析】
 
  （1）如果在2018年5月31日前发放，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证”之规定，可以在2016年企业所得税税前扣除，汇算清缴不需要进行纳税调整。
 
  （2）如果截止2018年5月31日仍未发放，根据《企业所得税法实施条例》第三十四条“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”之规定，未发生的部分不能在当年度税前扣除。该企业应在2017年度企业所得税汇算清缴时，将未发放的160万元工资薪金进行纳税调增处理。
 
  （3）如果截止2018年5月31日未发放，但是在2018年7月1日发放，则2017年度企业所得税汇算清缴时调增处理后，可以在2018年度企业所得税税前扣除。