企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。老师请问这句话怎么理解？可以举例子详细说说吗

郑裕期

职称：注册会计师

2019-11-28 15:15

1、未形成无形资产计入当期损益的
加计扣除：实际发生额*75%
2、形成无形资产的，
会计角度：无形资产的账面价值
税法角度：无形资产的计税基础=无形资产的账面价值*175%

举个栗子，
2x18年1月开始的研发项目，2x18年7月1日达到预定用途。研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件支出160万元，开发阶段符合资本化条件支出240万元。假定无形资产按直线法摊销，预计使用年限5年，无残值，摊销金额计入管理费用。
答案：
1、未形成无形资产计入当期损益的=100+160=260万元。
2x18年该研发费用可扣除：260*(1+75%)=455万
2、形成无形资产的，
会计角度2x18年无形资产的账面价值=240万元
2x18年会计摊销=240/5/12*6=24万元
税法角度
2x18年无形资产的计税基础=240*175%=420万元
2x18年税前摊销=420/5/12*6=42万元
形成无形资产的摊销可扣除42万