老师好，能否发个链接关于国税2018年28号公告的解读？

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

国家税务总局公告2018年第28号 

  为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。

  特此公告。

国家税务总局

2018年6月6日

企业所得税税前扣除凭证管理办法

  第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，制定本办法。

第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

（中山客解读：回故以前税收文件，只有这个已废止的《细则》对”合法有效凭证”进行了明确。我国税法的垢病之一就是对一些关键名词没有具体解释。《营业税条例实施细则》第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

  （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

  （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

  （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

  （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 ）

  第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。

  第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生（中山客解读：税法第九条按权责发生制）；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定（中山客解读：取得的扣除凭证合规）；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

  第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

  第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

  第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

  第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

  内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

  外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

  第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

（中山客解读：1、《税务登记管理办法》第二条：个人、国家机关、无固定经营场所的农村流动小商贩无需办理税务登记。细则第37条和财税(2016)36号附件一第50条，起征点为500元/次,2万元/月。2017年第52号公告：2018.1.1-2020.12.31期间，小规模纳税人起征点调整为3万元/月。2、28号公告一大亮点之一：个人取得低于起征点的应税项目可无需到税务机关代开发票，公司可凭个人出具的收条及协议等税前列支成本费用等。3、第9、10、18条中提及的“个人”，包括自然人和未被认定为一般纳税人的个体户。）

  税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

  第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

（中山客解读：以下均属于开具不征税发票业务:2016年第53号公告规定的601、602、603发票；2017年第45号公告规定的不征税项目：预付卡销售，房地产销售预收款，4.30以后补开已缴营业税的增值税发票，代收印花税、代收车船税）

  第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

（中山客解读：1、法发（1996）30号：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：

（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。）

（2、国税（2000）187号善意取得专票，对购货方不以偷税论处，但不得抵扣进项税）

（3、2014年第39号公告中的同时具备三种情况不属于虚开，挂靠经营不属于虚开）

（4、虚开专票1万元以上即构成刑事责任，且财务负责人不能担任高管。虚开专票的法律责任远远大于“偷税罪”（即逃避缴纳税款罪）。

2、判定发票是否合规的依据：《发票管理办法》及其实施细则、《关于增值税发票开具有关问题的公告》总局2017年第16号公告）

第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

（中山客解读：1、依据：2011年34号公告。）

（2、特殊规定：国税函[2010]79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。）

  第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

  （一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

  （二）相关业务活动的合同或者协议；

  （三）采用非现金方式支付的付款凭证；

  （四）货物运输的证明资料；

  （五）货物入库、出库内部凭证；

  （六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

（中山客：看来通过银行转帐支付非常重要！非现金支付也包括支付宝、**支付等第三方支付帐单或支付凭证）

  第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

（中山客解读：这里“规定的期限”包括两种情形：在汇缴期结束前，另一个是第15条所指的、在汇缴期结束后被税务机关告知之日起的60日内。）

第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

（中山客解读：1、在汇缴结束后被税局发现的，在60天内补齐发票，可税前扣除无需纳税调整；若税局未发现的，可在5年内补齐发票在发生年度追溯调整税前扣除。这一条也是28号公告另一亮点。）

（2、国税（2009）31号文件第三十四条 “企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。”本公告出台后，是否可理解为“房地产公司待实际取得合法凭据时，无需再计入取得发票年度税前扣除，而是不超过5年期限内向前追溯调整，进行企业所得税的更正申报”？）

  第十八条 企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

（中山客解读：第9、10、18条均提及“劳务”，原则上包括所有劳务服务活动，不仅仅是加工修理修配劳务）

第十九条 企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

（中山客解读：2016年第54号提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。）

  第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。

    分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处，中央纪委驻国家税务总局纪检组办公室。

    国家税务总局所得税司承办    办公厅2018年6月8日印发