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- 送心意
朴老师
职称： 会计师
2020-02-08 08:57
对于国货复进口迅速增长的原因及其危害，许多人将其直接与“利”和“税”挂起勾来，不是说为了避税就是图谋优惠政策，认为是企业利用政策，特别是加工贸易政策“漏洞”来谋利，客观上不仅 “堆高”了贸易顺差数字，更造成了国家大量的税收流失。然而，实际情况并非如此，下面选取3个比较有代表性的意见加以分析。
认为可以规避内销增值税
理由是原来内购的料件通过出口可以先获得退税，而国内买方再以加工贸易形式保税进口，这样卖方就规避了内销料件的增值税。
事实上，从整个产业链的角度，在现行政策状况下，国货复进口不但不会减少、反而可能增加内销增值税，国家税收不会因此流失。试从以下两个方面来分析：
首先，内购料件的出口方式主要有两种，一是直接从国内采购后以一般贸易方式出口，二是以深加工结转方式从国内采购后采用加工贸易方式出口。两种方式出口后又由买方复进口回流到国内，复进口方式大致有三种：一是以一般贸易方式复进口，海关是按进口货物处理，征收关税和17%的增值税，而企业当时一般贸易出口时只享受到≤17%的退税率，所以正常情况企业是不会操作的；二是以投资设备方式复进口，享受减免税政策，这是存在一定风险的，应该加以限制。当然，这种情况目前不是主流；三是以加工贸易方式复进口。海关凭加工贸易登记手册办理进口报关手续，由海关继续监管其加工成成品后最终出口，此时下游企业同样可以在该环节实现退税，退税只是时间早晚的问题。所以从监管制度上而言是没有漏洞的，不存在企业有规避增值税的问题。
其次，企业早退税反而存在着一定的利益损失，从而增加国家税收。从目前退税率设置看，一般而言产品越处于上游，加工程度越低，所享受的出口退税率也就越低，而通过产品的不断深加工，在下游环节出口实现退税的话，可享受到较高的出口退税率。试举例说明，如果上游卖家的成品价格为100元人民币（设定价格构成为：原材料70元，企业生产增值部分30元），该产品退税率为13%；下游买家加工成品出口价格为150元人民币，其出口退税率为17%的话，做以下分析：
（1）买家（下游企业）国内采购加工后出口方式。应退税额：150元×17%=25.5元，而企业进项税：100元×17%=17元，由于17元<25.5元，所以实退税17元。根据出口免抵退政策规定，该企业增值部分是免税的，即（150-100）×17%=8.5元是不用缴纳增值税的，所以企业通过出口实际得惠：17+8.5=25.5元。
（2）卖家（上游企业）出口，买家（下游企业）进口方式。
卖家应退税额：100元×13%=13元，而企业进项税：70元×13%=9.1元，由于9.1元<13元，所以实退税9.1元。由于该企业享受的退税率是13%，所以该企业增值部分也只能享受13%的免税政策，即30元×13%=3.9元。所以上游企业通过出口实际得惠：9.1+3.9=13元。
买家由于是改成保税进口上游企业的原材料了，所以就没有进项税可以退了，产品出口使其可以享受到该企业本环节增值部分的免税，即（150-100）×17%=8.5元增值税是不用缴纳的。
上下游企业通过该方式共同可得惠：13+8.5=21.5元。
（1）和（2）两种方式比较可知，企业采用方式（2）提前实现退税，将损失4个百分点的出口退税率差（4元/100元=4%），所以很明显选择第一种方式对企业更有利，企业之所以选择第二种方式操作，是由退税以外的其他因素决定的。
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