如何看待会计准则和财务融资？

你好
首先，看看准则咋说的：


- 02 准则 -


合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

别看就两段话，这里面的信息含量还真不少。

然后，我们来看一个案例


- 03 案例 -


2x18年1月1日，包子铺向豆浆机公司定制一批豆浆机。合同约定，该批豆浆机将于2年后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式：

A：收到产品时，支付449.44万元
B：合同签订时，支付400万元

包子铺选择B付款方式

豆浆机公司账务处理如下：

①、2×18年1月1日收到货款

借：银行存款                400
       未确认融资费用      49.44
贷：合同负债                449.44

②、2×18年12月31日确认融资成分的影响

借：财务费用                 24（400*6%）
贷：未确认融资费用       24

③、2x19年12月31日交付产品

借：财务费用                 25.44（424*6%） 
贷：未确认融资费用        25.44

借：合同负债                 449.44
贷：主营业务收入           449.44

需要注意的是，融资费用是按照复利的规则计算的。第二年融资费用的计算，是在上一年本利之和的基础上进行的。

而不是2年平摊这49.44万

这个6%是咋算的？

我们借助Excle表的公式能够很容易计算出

=RATE(2,0,-400,449.44,0)=6%

 

公式的具体用法就不在这里做过多介绍了，请自行学习

最后，我们结合案例，对准则进行解读


- 04 解读 -

首先，转移商品控制权与付款的时间间隔在1年以内的。准则告诉我们，简化处理就好。即：收多少钱就确认多少收入，不区分融资利息金额。

接下来，是重点内容：交易价格和合同对价。

交易价格：假设一手交钱一手交货，应该支付的金额，该金额同时也是收入金额

合同对价：客户实际支付的金额

我们分两种情况讨论：


①、交易价格>合同对价


上文的案例就属于这一情况

交易价格：控制权是在2年后转移的，2年后的现销价格应该作为交易价格。所以，交易价格= 449.44万，企业确认收入的金额=449.44万。

合同对价：客户实际支付了400万。

从结果来看，

借：银行存款    400
借：财务费用    49.44
贷：营业收入    449.44

两者的差额，最后记到财务费用借方，相当于企业向客户借钱，对外支付了利息费用。


②、交易价格＜合同对价

我们将案例中的条件换一下：

包子铺无需等待，可以在签订合同后立即取得豆浆机，取得豆浆机需要支付400万元。

包子铺暂时没有这么多钱，豆浆机公司同意包子铺在2年后支付货款，但是需要一次性支付449.44万元。
从豆浆机公司的结果来看：

借：银行存款    449.44
贷：财务费用    49.44
贷：营业收入    400

两者的差额，最后记到财务费用贷方，相当于客户向企业借钱，企业获得利息收入。


- 05 补充 -


下列三种情况下，企业转让商品与客户支付对价之间虽然存在时间间隔，但不属于重大融资成分：

1、客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。

例如：超市发行的储值卡，顾客可随时消费，时间可能是1年，也可能是好几年。

2、客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制。

例如：特许权使用费，按照实际销售量收取，金额无法于合同开始日估计。

3、合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。

例如：合同约定，将货款的10%作为质保金，以保证设备在2年内正常运行，质保期满后予以支付。该支付条款是为了向客户提供保护，并不是为了融资。


- 06 总结 -

对于重大融资成分的理解，我们只需要记住六个字就够了：实质重于形式