老师好，不超过500万的固定资产允许一次性扣除的政策中，是计入固定资产后可以一次性折旧完吗，假设购入一批固定资产25万，借：固定资产25万贷：银行存款25万，借：管理费用 25万，贷：累计折旧25万，这样么

郭老师

职称：初级会计师

2021-08-04 10:23

你好，不是的，账上是按月折旧，然后填写所得税的时候填写固定资产加速折旧表。

Ailsa 追问

2021-08-04 10:29

账上还是要入固定资产卡片，按月计提按月折旧，是季报所得税的时候填写么，填固定资产加速折旧表第一栏加速折旧、摊销，还是第二栏一次性扣除呢？

郭老师解答

2021-08-04 10:32

D截图那个表格看一下，应该是第二栏里面的。

Ailsa 追问

2021-08-04 10:46

老师，是这个图

郭老师解答

2021-08-04 10:49

你好，选择第二个里面的。

Ailsa 追问

2021-08-04 11:05

是季报10月的时候就要填，还是到2022做2021的汇算清缴的时候填呢

郭老师解答

2021-08-04 11:07

好季度申报的时候就得填写。

Ailsa 追问

2021-08-04 11:11

老师，其实是2020年支付25万固定资产费用，做账借：预付账款25万贷：银行存款25万，2021年汇算清缴已经完成，2021年8月才拿到2020年7月开的发票，我现在做分录借：固定资产25万，贷预付25万，我就想问，折旧这块怎么处理，税法上都可以扣除么

郭老师解答

2021-08-04 11:15

你好，如果你要补谈去年的，不可以在今年一次摊销，如果你从今年开始分摊可以，这个你自己决定。

Ailsa 追问

2021-08-04 11:53

第一种情况：假设折旧36个月，21年8月补20年8月-12月5个月的折旧，做21年汇算的时候这5个月的折旧就不能扣除，21年开始剩下的31个月就可以扣除？
第二种情况：假设折旧36个月，21年8月补21年1月-8月8个月，以及剩下28个月的折旧，就都可以扣除？
第三种情况：假设折旧36个月，21年8月为折旧第一期，36个月的折旧，就都可以扣除？

郭老师解答

2021-08-04 11:54

你好，我说的不能扣除是不能一次扣除的意思。

郭老师解答

2021-08-04 11:54

去年买的固定资产，在今年里面不能一次折旧。

Ailsa 追问

2021-08-04 11:59

那我21年8月补一笔20年8月-12月5个月的折旧，再补一笔21年1月-8月8个月的分录，9月开始每月正常按月计提，就不用填写固定资产加速折旧表了吧，这36个月的折旧都可以扣除，汇算清缴也不需要调整对么

郭老师解答

2021-08-04 12:00

好事的，可以的，可以的。

Ailsa 追问

2021-08-04 19:46

假设今年8月购入，借：固定资产 50万贷：银行存款50万，9月就可以直接做借：管理费用50万贷：累计折旧50万么？可以一次性扣除了

郭老师解答

2021-08-04 19:47

不可以的，账上只能按月折旧。

郭老师解答

2021-08-04 19:47

账上按月折旧申报企业所得税的时候填写固定资产加速折旧表。

Ailsa 追问

2021-08-04 19:48

这位老师的说法这样，我不太明白了

郭老师解答

2021-08-04 19:53

财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），规定在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

一、首先，我们对财税〔2018〕54号文件的理解，应注意以下几点：

1、允许一次性税前扣除的设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产，即我们所称的动产。

2、“54号文”中所指的企业新购进的固定资产是否包括自行建造、投资者投入、以物抵债等形式取得的固定资产，并未给出明确答复。

3、“54号文”中“新购进”中的“新”字，并不是指非要购进全新的固定资产，如果是使用过的旧的固定资产也可以享受该政策。

4、“54号文”规定：允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。这里的用词是“允许”，不是“应当”。因此，纳税人可以根据自身生产经营需要，选择是否享受优惠政策。

二、了解完政策后，我们接下来学习一下该政策相关的账务处理和纳税申报。

现实中，有不少的财务人员看到这个政策后,盲目的认为：以后500万以下的购进设备都可以不计入固定资产了,这样的理解就是大错特错了。

如果说之前税务政策规定价值不超过5000元的固定资产可以一次性扣除，部分企业为了保持税会差异最小化，结合企业实际情况，把单位固定资产核算标准定到5000以上，这个可以理解，因为毕竟5000元的金额的也不是很大，不会影响核算质量。但现在这个标准是500万了，就不在适用这个方法了。

对于企业新购进的固定资产正确的处理方法应该是：固定资产的确认、计量等需要按照现行的会计制度、准则处理，需要通过固定资产科目处理，正常计提折旧。如果企业适用“54号文”规定一次性扣除政策将一定产生“税会差异”，按照申报表通过填报的方式来调整。即：会计上按会计规定处理、税务上按税法规定处理，不能混淆。

我们通过一个案例来学习一下实务中的账务处理以及纳税申报：

某企业2018年01月购入一台100万元的设备（为了方便计算，本案例不考虑各种税费的因素），会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年（假设2019年计提折旧20万），残值为0。该设备在税法上允许税前一次性扣除。企业所得税税率为25%。会计处理如下：（单位：万元）

01

2018年购进设备时：

借：固定资产 100

贷：银行存款 100

02

2018年计提折旧：

借：管理费用—折旧费 20

贷：累计折旧 20

03

纳税调整：2018年会计上计提折旧20万元，但在税法上2018年可以税前一次性扣除100万元，这就导致了企业在以后2019-2022年度相对多缴税，形成了应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。

金额为：（100-20）*25%=20

借：所得税费用 20

贷：递延所得税负债 20

04

以后在2019-2022各年度中的，我们每年都会涉及税会差异的调整，递延所得税负债也会随着折旧的完成而最终结平。相关的递延所得税处理：20*25%=5

借：递延所得税负债 5

贷：所得税费用 5

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提示：实务中可以依据公司要求，决定是否使用递延所得税负债。特别是使用小会计准则时并没有这个科目，可以继续原来的处理方法，只在汇算清缴时申报，日常不做处理。