甲公司为上市公司,2019年12月31日,以21 909.19万元(包括交易费用9.19万元)的价格购入乙公司于2019年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券,债券面值总额为20 000万元,付息日为每年1月5日,票面年利率为6%。甲公司确定该债券实际利率为5%。甲公司于每年年末计提债券利息; 2020年12月31日公允价值为21 000万元。 2021年12月31日公允价值为20 700 万元。 2022年1月16日,甲公司出售全部该债券,取得价款20 800万元。 根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为两种假定情况:(1)以摊余成本计量的金融资产;(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 要求:根据以上资料分别两种情况,编制债权投资和其他债权投资的相关会计分录
默默的河马
于2021-12-21 22:31 发布 4002次浏览
- 送心意
何何老师
职称: 注册会计师,中级会计师,初级会计师,审计师,税务师
2021-12-21 23:35
2×19年12月31日购入债券:
①划分为债权投资:
借:债权投资——成本 20 000
应收利息 1 200
债权投资——利息调整 709.19
贷:银行存款 21 909.19
②划分其他债权投资
借:其他债权投资——成本 20 000
应收利息 1 200
其他债权投资——利息调整 709.19
贷:银行存款 21 909.19
(2)2×20年1月5日,收到乙公司发放的债券利息,存入银行。(两种分录一样)
借:银行存款 1 200
贷:应收利息 1 200
(3)2×20年12月31日,确认实际利息收入;年末该债券的公允价值为21 000万元。
划分为债权投资:
①应收利息=20 000×6%=1 200
②实际利息收入=20 709.19×5%=1 035.46
③利息调整=1 200-1 035.46=164.54
借:应收利息 1 200
贷:债权投资 ——利息调整 164.54
投资收益 1 035.46
划分为其他债权投资
借:应收利息 1 200
贷:其他债权投资——利息调整 164.54
投资收益 1 035.46
按照摊余成本进行后续计量,不需要编制分录。
划分为其他债权投资:
公允价值变动=21 000-(20 709.19-164.54)=455.35
借:其他债权投资——公允价值变动 455.35
贷:其他综合收益 455.35
划分为债权投资:
①2×20年末债权投资的账面余额=20 709.19-164.54=20 544.65(万元)
②年末债权投资的账面价值=20 544.65(万元)
划分为其他债权投资:
①2×20年末其他债权投资账面余额=20 544.65(万元)
②年末其他债权投资的账面价值=21 000(万元)
(4)2×21年1月5日,收到利息(略)。
(5)2×21年12月31日,确认实际利息收入;2×21年12月31日公允价值为20 700万元。不考虑减值因素。
划分为债权投资
①应收利息=20 000×6%=1 200(万元) ②实际利息收入=20 544.65×5%=1 027.23(万元) ③利息调整=1 200-1 027.23=172.77(万元) 借:应收利息 1 200 贷:债权投资——利息调整 172.77 投资收益 1 027.23
④按照摊余成本进行后续计量,不需要编制分录。
划分为其他债权投资
①应收利息=同左
②实际利息收入=同左
③利息调整=同左
借:应收利息 1 200
贷:其他债权投资——利息调整 172.77
投资收益 1 027.23
④公允价值变动
=20 700-(21 000-172.77)
=-127.23(万元)
借:其他综合收益 127.23
贷:其他债权投资——公允价值变动 127.23 【提示】
划分为债权投资
①2×21年年末债权投资账面余额=20 544.65-172.77=20 371.88(万元)
②2×21年年末债权投资的账面价值=20 371.88(万元)
划分为其他债权投资
①2×21年末其他债权投资账面余额=20 544.65-172.77=20 371.88(万元)
②2×21年年末其他债权投资的账面价值=20 700(万元)
(6)2×22年1月5日,收到利息:(略)。
(7)2×22年1月6日,甲公司出售全部该债券,取得价款20 800万元。(在此只针对其他债权投资进行讲解)
①“成本”=20 000(万元)
②“利息调整”=(1)709.19-(3)164.54-(5)172.77=371.88(万元)
③“公允价值变动”=(3)455.35-(5)127.23=328.12(万元)
④会计处理
借:银行存款 20 800
其他综合收益 328.12
贷:其他债权投资——成本 20 000
——利息调整 371.88
——公允价值变动 328.12
投资收益 428.12