在做合并报表的时候，把几个子公司的资产相加，负债相加，得出合并报表数据，第一:这么做对吗？第二，对于长期股权投资也是这么处理吗？第三，对于实收资本科目该如何处理?第四，如果不这么做，该如何处理?原理是什么?另外，子公司报表长期股权投资之和与集团公司资产负债表金额的差额等于实收资本子公司报表之和与集团公司资产负债表金额的差额 ，这两个差额相等吗？为什么?

兴奋的树叶 追问

2017-03-03 21:00

老师，给我发个真实的案例吧，学生无比感激。

兴奋的树叶 追问

2017-03-04 13:25

(2)圈1的最后1笔分录，为啥不  借:递延所得税资产  30  贷:所得税费用  30?而是借了递延所得税负债?

方老师 解答

2017-03-03 17:28

这个一两句讲不清楚的，建议学习学堂中级会计合并章节相关课程。

方老师 解答

2017-03-03 20:37

1内部交易抵消 
2 长投与子公司所有者权益抵消 
3投资收益与子公司利润分配 抵消

方老师 解答

2017-03-03 21:17

甲公司有关企业合并的资料如下： 
  2015年1月3日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：甲公司向乙公司定向发行5 110万股本公司股票，以换取乙公司持有丙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股4.8元，双方确定的评估基准日为2015年5月30日。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 
  （1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下： 
  ①2015年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 
  ②以丙公司2015年5月30日净资产评估值为基础，丙公司经评估确定2015年5月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为32 000万元。甲公司该并购事项于2015年6月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价为每股6元。 
  ③甲公司和乙公司均于2015年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。交易后乙公司持有甲公司在外发行的普通股股份的6%，不具有重大影响。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元。为核查丙公司资产价值，支付资产评估费60万元，以银行存款支付。 
  ④甲公司于2015年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 
  ⑤丙公司2015年6月30日可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为36 000万元，其中：股本为13 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值（不含递延所得税资产和负债）为38 000万元，与其账面价值仅有4项资产、或有负债存在差异，即： 
项目 账面价值 公允价值 评估增值 
存货 10 000 10 800 800 
应收账款 4 000 3 900 －100 
固定资产 500 900 400 
无形资产 8 000 9 000 1 000 
或有负债  — 100 100 
合计     2 000 
 
  丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。购买日，丙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、丙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。 
  除非有特别说明，本案例中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。至本年末应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售；上述或有负债为丙公司因质量诉讼案件而形成的，因购买日丙公司未满足预计负债确认条件而未确认，年末丙公司败诉并支付赔款100万元。 
  【要求及答案】甲公司购买日2015年6月30日个别报表及其合并报表的相关会计分录。 
  ①甲公司购买日个别报表的会计分录 
  借：长期股权投资  （5110×6）30 660 
    贷：股本             5 110 
      资本公积     （5110×5）25 550 
  借：管理费用           60 
    资本公积          300 
    贷：银行存款      （300＋60）360 
  ②合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值 
  ＝38 000－2 000×25%＝37 500（万元） 
  或＝36 000＋2 000×75%＝37 500（万元） 
  ③甲公司合并财务报表确认商誉＝30 660－37 500×80%＝660（万元） 
  ④甲公司合并财务报表调整抵销分录 
  借：存货           800 
    固定资产          400 
    无形资产        1 000 
    递延所得税资产 （200×25%）50 
    贷：应收账款           100 
      预计负债          100 
      递延所得税负债（2 200×25%）550 
      资本公积   （2 000×75%）1 500 
  借：股本           13 000 
    资本公积（20 000＋1 500）21 500 
    其他综合收益       2 000 
    盈余公积          100 
    年末未分配利润       900 
    商誉（30 660 －37 500×80%）660 
    贷：长期股权投资          30 660 
      少数股东权益   （37 500×20%）7 500 
  （2）2015年7月1日至12月31日丙公司个别报表确认净利润3 000万元，提取盈余公积300万元；2015年丙公司宣告分派现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加400万元，丙公司其他所有者权益变动100万元。 
  丙公司2016年个别报表确认净利润5 020万元，提取盈余公积500万元；2016年宣告分派普通股现金股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。此外2016年丙公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积优先股，丙公司确认为其他权益工具1 000万元，2016年已宣告但尚未发放不可累积优先股现金股利20万元。   
  【要求及答案】甲公司2015年末和2016年末抵销、调整分录。 
2015年 2016年 
①将子公司账面价值调整为公允价值 ①将子公司账面价值调整为公允价值 
借：存货            800 
  固定资产         400 
  无形资产         1000 
  递延所得税资产 （200×25%）50 
  贷：应收账款          100 
    预计负债          100 
    递延所得税负债（2200×25%）550 
    资本公积   （2000×75%）1500  借：年初未分配利润 800 
  固定资产     400 
  无形资产    1000 
  递延所得税资产  50 
  贷：年初未分配利润  100 
    年初未分配利润  100 
    递延所得税负债  550 
    资本公积     1500  
借：营业成本         800 
  应收账款         100 
  管理费用         60 
  预计负债         100 
  贷：存货              800 
    资产减值损失          100 
      固定资产  （400/20×6/12）10 
      无形资产 （1 000/10×6/12）50 
      营业外支出         100 
  借：递延所得税负债 （860×25%）215 
    贷：递延所得税资产 （100×25%）50 
      所得税费用         165  借：年初未分配利润   800 
  年初未分配利润   100 
  年初未分配利润   60 
  年初未分配利润   100 
  贷：年初未分配利润   800 
    年初未分配利润   100 
    固定资产       10 
    无形资产      50 
    年初未分配利润   100 
借：递延所得税负债   215 
  贷：递延所得税资产   50 
    年初未分配利润   165  
－－－－ 借：管理费用        120 
  贷：固定资产（累计折旧）  （400/20）20 
    无形资产（累计摊销）（1 000/10）100 
借：递延所得税负债（120×25%）30 
  贷：所得税费用            30  
②按照权益法调整长期股权投资的账面价值 ②按照权益法调整长期股权投资的账面价值 
2015年丙公司实现净利润 调整上年  
调整后的2015年12月31日净利润为：调整前3 000＋对购买日评估差额的调整[－800－60＋100＋200＋165] ＝ 2 505（万元） 
或＝调整前3 000＋ [－800×75%－60×75%＋100×75%＋100×75%] ＝ 2 505（万元） 
借：长期股权投资 （2 505×80%）2 004 
  贷：投资收益           2 004  借：长期股权投资    2004 
  贷：年初未分配利润   2004  
分派现金股利1000万元 
  借：投资收益 （1000×80%）800 
    贷：长期股权投资     800  借：年初未分配利润  800 
  贷：长期股权投资   800  
其他综合收益变动增加400万元 
借：长期股权投资 （400×80%）320 
  贷：其他综合收益       320  借：长期股权投资  320 
  贷：其他综合收益  320  
其他所有者权益变动增加100万元 
借：长期股权投资（100×80%）80 
  贷：资本公积       80  借：长期股权投资  80 
  贷：资本公积    80  
2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝30 660＋2 004－800＋320＋80＝32 264（万元） 或合并编制 
借：长期股权投资       1604 
  贷：年初未分配利润 （2004－800）1 204 
    其他综合收益         320 
    资本公积            80     
———— 2016年丙公司实现净利润 
 调整后的2016年12月31日净利润为：5 020＋对购买日评估差额的调整（－120＋30）－20＝4 910（万元） 
借：长期股权投资（4910×80%）3 928 
  贷：投资收益         3 928  
－－－－ 分派普通股现金股利2000万元 
合并报表冲减的投资收益＝2000×80%＝1600（万元） 
借：投资收益      1 600 
  贷：长期股权投资    1 600  
 其他综合收益减少80万元 
借：其他综合收益      64 
  贷：长期股权投资  （80×80%）64  
   其他所有者权益变动增加1000万元 
借：长期股权投资 （1000×80%）800 
  贷：资本公积          800  
 2016年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝30 660＋1 604＋3 928－1 600－64＋800＝30 660＋4 668＝35 328（万元） 
④2015年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销 ④2016年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销 
借：股本                  13 000 
  资本公积     （20000＋1500＋100）21 600 
  其他综合收益       （2000＋400）2 400 
  盈余公积           （100＋300）400 
  年末未分配利润 （900＋2505－300－1000）2 105 
  商誉       （32 264 －39 505×80%）660 
  贷：长期股权投资              32 264 
    少数股东权益       （39 505×20%）7 901  借：股本                 13 000 
  其他权益工具             1 000 
  资本公积               21 600 
  其他综合收益       （2400－80）2 320 
  盈余公积          （400＋500）900 
  年末未分配利润（2105＋4910－500－2000）4515 
  商誉       （35328 －43335×80%）660 
  贷：长期股权投资             35 328 
    少数股东权益      （43335×20%）8 667  
【思考问题】按购买日公允价值持续计算的2015年末丙公司可辨认净资产的公允价值？ 
『正确答案』37 500＋2 505－1 000＋400＋100＝39 505  【思考问题】按购买日公允价值持续计算的2016年末丙公司可辨认净资产的公允价值？ 
『正确答案』39 505＋4 910－2 000－80＋1 000＝43 335  
⑤甲公司2015年投资收益与利润分配抵销 ⑤甲公司2016年投资收益与利润分配抵销 
借：投资收益     （2505×80%）2 004 
  少数股东损益    （2505×20%）501  
  年初未分配利润         900 
  贷：提取盈余公积           300 
    向股东分配利润         1 000 
    年末未分配利润         2 105  借：投资收益  （4 910×80%）3 928 
  少数股东损益 （4 910×20%）982 
  年初未分配利润      2 105 
  贷：提取盈余公积        500 
    向股东分配利润      2 000 
    年末未分配利润      4 515

方老师 解答

2017-03-04 15:19

看上面第一笔分录，递延所得税产生的原因，后期发生时冲减原确认的递延所得税。