长期股权投资下的合并财务报表和个别财务报表的转换，还有什么是顺流交易和逆流交易

您好，在编制合并财务报表时，需要将未实现内部损益进行抵销，包括顺流交易、逆流交易的抵销。逆流交易即联营企业或者合营企业向投资企业出售资产，顺流交易即投资企业项其联营企业或者合营企业出售资产。 
    为了简化，先以全资子公司为例。 
１、首先“逆流交易”， 
   假设全资子公司A向母公司B出售存货。 A的存货成本为80万，售价为100万，B 购买存货后没有销售，在这项交易中，A实现20万的利润，B获得100万的存货，但是站在合并报表角度，相当于存货由A转移到Ｂ，价值并没有增值，仍然应当是80万，但是B却付出了100万的代价，相当于多付出20万，这20万体现在B的存货中，但是从合并报表角度看，这20万的存货并不存在，所以应当冲销。站在合并报表角度，B向A多转移了20万的资金，这20万的资金是为了购买并不存在的20万的存货，这显然不能接受。这多付出的20万应当如何处理呢？显然，从合并报表角度看，抵消后的“资产流”，应该是单向的，即20万的货币从Ｂ转移到了Ａ，当做对子公司A的追加投资进行处理是合理的，应当增加对Ａ的长期股权投资。所以综合来看，应该进行如下处理： 
借：长期股权投资——损益调整２０ 
  贷：存货  ２０ 
２、“顺流交易”，上面已经讨论过逆流交易了，逆流交易相当于对子公司进行追加投资，那么顺流交易是否可以理解为对投资的返还？答案是：完全可以。 
    假设顺流交易为母公司B向子公司A出售存货，存货成本80万，售价100万，B向A销售存货，B赚得了20万的利润，A取得了100万的存货，同样，站在合并报表角度看，存货仍然应当是80万，并没有实现增值，但是A却向B支付了100万，也就是A多支付了本不存在的20万的存货，显然这也是不可接受的，那么，A多支付的20万应当如何处理呢？当做是对B的长期股权投资的返还是合理的。站在母公司合并报表角度看，原先确认20的利润，本不应该是是利润，因为存货在整体中进行转移，不会产生利润。应该是子公司A对长期股权投资的返还，这样才合理。应当冲销原来确认的利润，即冲销营业收入与营业成本之差，冲销长期股权投资。所以综合来看，应做如下处理： 
借：利润项目20 
    贷：长期股权投资——损益调整20 
因为没有利润项目这个科目，所以应当写为： 
借：营业收入100 
    贷：营业成本80 
          长期股权投资——损益调整20 
投资收益是一个过渡科目，根据上面分录，将投资收益加入 
借：投资收益20 
   贷：长期股权投资——损益调整20 
借：营业收入100 
    贷：营业成本80 
          投资收益20 
总结：如果是占有子公司或者联营企业、合营企业一定比例，直接乘以相应比例即可。