老师，合并报表怎么合并，能详细具体说一下吗

CRAZY 追问

2022-04-11 09:20

我们有一个子公司，需要合并报表

耿老师 解答

2022-04-11 09:22

你好！需要做抵消分录底稿，根据你们具体的往来业务？你们是全资子公司吗？

CRAZY 追问

2022-04-11 09:40

不是全资子公司，有业务往来

CRAZY 追问

2022-04-11 09:43

抵消分录怎么弄举个例子吧

耿老师 解答

2022-04-11 10:15

你好！A、 存货业务





1、  销售额抵消（本期）：

    与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。



借：主营业务收入

   贷：主营业务成本



2、本期存货抵消：

    子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。



借：主营业务成本

   贷：存货



3、存货非本期购入，但仍未销售：

    上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。



借：期初未分配利润

   贷：存货



4、上期购入存货，已经销售：

      上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。



借：期初未分配利润

   贷：主营业务成本





B、关于固定资产的业务往来





Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务





    ★ 购进当年



 1、 合并报表抵消固定资产虚增的利润：



借：主营业务收入

       累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）

   贷：主营业务成本

          固定资产



2、如固定资产为实现利润的摊销：



借：累计折旧

   贷：管理费用



★ 购进之后第 n 年



1、将未实现的利润抵销：



  借：期初未分配利润

   贷：固定资产



2、 第 n 年的未实现利润部分的摊销：



   借：累计折旧

      贷：管理费用



3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：



 借：累计折旧

      贷：期初未分配利润



Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产



★ 购进当年



1、 虚增利润抵消：



借：营业外收入

   贷：固定资产



2、未实现利润的摊销：



借：累计折旧

   贷：管理费用



★ 购进之后第 n 年



1、 虚增利润抵消：



借：期初未分配利润

   贷：固定资产



2、 第 n 年的未实现利润部分的摊销：



借：累计折旧

   贷：管理费用



3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：



借：累计折旧

   贷：期初未分配利润



Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务



1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）



借：期初未分配利润

   贷：营业外收入



2、期末出售：



借：期初未分配利润

   贷：营业外收入

          管理费用



C、债券业务



1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：



借：应付债券

       合并价差

   贷：长期债券投资



② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：



借：投资收益

   贷：财务费用



四、内部积欠款项的抵销

1、应收相抵



    借：应付账款

          贷：应收账款



2、预售相抵



   借：预收账款

         贷：预付账款





五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复

   借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）

       期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）

     贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）





六、各项减值准备的抵销

1、应收账款的坏账准备的抵销



借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）

       管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）

   贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）



2、存货的跌价准备的抵销



借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）

       管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）

   贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）



3、资产的减值准备



借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）

    营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）

   贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）





4、投资的减值准备



借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）

      投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）

   贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）





七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表

   合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。



八、特殊的抵销

   由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六部曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七部曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不变的情况下，第六步做如下修改：



1、除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资替代，借贷方视具体情况而定：



借：长期股权投资………………………………（代替各种准备科目）

   贷：管理费用/营业外支出/投资收益…… （视不同的准备，用相应的科目）



2、将上述分录中的长期股权投资冲销：



借：合并价差

     贷：长期股权投资