畜牧业会计全套账务处理

畜牧业会计全套账务处理包括对畜牧业的发票、记账、凭证、报表、税务、核算等相关工作的处理。另外，还要提供专业的报表分析、会计咨询服务，为畜牧业企业提供全面、准确、及时的账务处理服务，为企业节约成本、提升效率，真正做到“会计省时、省心、省钱”。

一、生物资产初始计量 　　（一）外购生物资产核算 　　外购生物资产成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 　　借：生产性生物资产／消耗性生物资产，公益性生物资产 　　　贷：银行存款 　　（二）自行培育生物资产核算 　　对于自行培育的生物资产成本按生物资产的不同分类分别进行核算。 　　（1）自行繁殖或养殖的消耗性生物资产成本，包括出售前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。 　　借：消耗性生物资产 　　　贷：原材料 　　　　　应付职工薪酬 　　　　　银行存款等 　　（2）自行繁殖的生产性生物资产成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。为方便会计核算，可在“生产性生物资产”一级科目下设置两个二级科目，分别对不同阶段产畜或役畜进行明细核算。 　　借：生产性生物资产——未成熟的生产性生物资产 　　　贷：原材料 　　　　　应付职工薪酬 　　　　　银行存款等 　　借：生产性生物资产——成熟的生产性生物资产 　　　贷：生产性生物资产——未成熟的生产性生物资产 　　二、生物资产后续计量 　　（一）生物资产费用化后续计量 　　生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等。此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计人当期损益。设置“生产成本”科目，实际培育过程中，发生的饲料费、人工费，先在此科目中汇集。 　　借：生产成本 　　　贷：原材料 　　　　　应付职工薪酬 　　　　　银行存款 　　期末按照一定的标准分配计人生物资产的成本： 　　借：生产性生物资产／消耗性生物资产 　　　贷：生产成本 　　（二）生物资产计提折旧后续计量 　　准则规定企业应根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。 　　借：管理费用 　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　（三）生物资产计提跌价准备或减值准备后续计量 　　根据《企业会计准则2006第8号——资产减值》的规定，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。对于公益性生物资产而言，由于其持有目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同，因此生物资产准则规定公益性生物资产不计提减值准备。 　　借：资产减值损失——生产性生物资产／消耗性生物资产 　　　贷：生产性生物资产跌价准备／消耗性生物资产跌价准备 　　（四）生物资产公允价值变动后续计量 　　生物资产新准则规定，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应对生物资产采用公允价值计量。对生物资产的公允价值作出合理估计。根据准则规定，期末按公允价值计量，作如下会计处理： 　　借：消耗性生物资产 　　　贷：公允价值变动损益 　　三、生物资产收获及处置 　　生物资产收获后，根据不同的用途进行不同的会计处理。 　　（一）消耗性生物资产结转 　　收获的农产品作为企业存货处理；消耗性生物资产在收获或出售时，按照账面价值结转成本。 　　借：产成品 　　　贷：消耗性生物资产 　　（二）生产性生物资产结转 　　生产型生物资产成本按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费及应分摊的间接费用等必要支出计算确定结转成本。 　　借：主营业务成本 　　　　生产性生物资产累计折旧 　　　　生产性生物资产跌价准备 　　　贷：生产性生物资产生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先计人“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据管理权限，经批准后核销，计人当期损益。 　　借：待处理财产损溢 　　　　生产性生物资产跌价准备 　　　　生产性生物资产累计折旧 　　　贷：生产性生物资产 　　借：管理费用，营业外支出 　　　贷：待处理财产损溢

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一、基础科目设置 (一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 。 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （1）领用饲料加工原材料时 借：畜牧业生产成本——饲料 贷：原材料——黄豆等 （2）发生修理费、折旧费时 借：制造费用——XX车间 贷：原材料——机物料消耗 累计折旧 （3）期末结转制造费用 借：生产成本——饲料 贷：制造费用——榨油车间 （4）完工入库时 借：原材料——XX 贷：生产成本——饲料 （二）牛群核算 (1)“生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。 未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群 。 成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群” 。 (2)“消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。 消耗性生物资产——犊牛群 消耗性生物资产——幼年群 (3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括： ✦为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本; ✦为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛” 承担的各项生产成本; ✦“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。 (4)其他相关科目 ✦产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧” 科目进行处理。 ✦生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 ✦消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 ✦制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。 二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法 养牛业的群别： (1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛; (2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”; (3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。 (一)奶牛的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。 1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料-××饲料 贷：银行存款 / 贷：库存现金 2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料-××药品 贷：库存现金 3：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——幼牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金 4：银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：生产性生物资产——基本牛群 贷：银行存款 / 贷：库存现金 (二)幼牛饲养的核算 包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 5：养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本——幼牛群 贷：应付职工薪酬 6：养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本——幼牛群 贷：原材料-××饲料 7：养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下： 借：养牛业生产成本——幼牛群 贷：原材料-××药品 (三)牛的转群的核算 指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。 8：“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——幼牛群 贷：养牛业生产成本——幼牛群 9：“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下： 借：生产性生物资产——基本牛群 贷：消耗性生物资产——幼牛群 10：淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛) 贷：生产性生物资产——基本牛群 11：“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——犊牛群 贷：养牛业生产成本——基本牛群 12：“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——幼牛群 贷：消耗性生物资产——犊牛群 (四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算 包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担，不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。 13：产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下： 借：养牛业生产成本——牛奶 贷：应付职工薪酬 贷：原材料-××饲料 贷：原材料-××药品 贷：养牛业生产成本——共同费用 14：牛奶成品入库，结转牛奶成本。会计分录如下： 借：库存商品(产品)——牛奶 贷：养牛业生产成本——牛奶 (五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算 包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。 15：幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入——幼牛(育肥牛) 16：同时，按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本——幼牛(育肥牛) 贷：消耗性生物资产——幼牛(育肥牛) 17：牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下： 借：银行存款 / 借：库存现金 贷：主营业务收入——牛奶 18：同时，按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本——牛奶 贷：库存商品(农产品)——牛奶 19：淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入——产母牛(基本牛群) 20：同时，按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。会计分录如下： 借：主营业务成本——产母牛(基本牛群) 贷：生产性生物资产——基本牛群