某公司只生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别是170000件和140000件；销售量分别为140000件和160000件；存货采用先进先出法。每件产品的售价为5元，销售税税率为6%(价外税)。制造成本：每件变动成本为3元(其中直接材料为1.3元，直接人工为1.5元，变动制造费用0.2元)；固定制造费用每年发生额为150000元。销售费用：变动销售费用为销售收入的4%，固定销售费用每年发生额为50000；管理及财务费用：变动管理及财务费用为销售收入的1%，固定管理及财务费用每年发生额为15000元。要求： (1)分别采用全部成本法和变动成本法计算各年的税前净利； (2)分析第一年和第二年采用两种成本法确定税前净利产生差异的原因。

胡芳芳老师 解答

2023-03-13 17:45

( 1 )分别采用完全成本法和变动成本法确定的第一年和第二年的营业利润 
完全成本法下的损益表 单位:元 第一年 第二年 销售收入 140 000 ╳ 5 = 700 000 160 000 ╳ 5 = 800 000 销售成本: 543 529 645 757 期初存货 0 116 471 本期产品生产成本 660 000 570 000 可供销售的产品成本 660 000 686 471 期末存货 116 471 40 714 销售毛利 156 471 154 243 销售及管理费用 65000+700 000 ╳ 5 %= 100 000 65000+800 000 ╳ 5 %= 105 000 营业利润 56 471 49 243 注:第一年本期产品生产成本= 170 000 ╳ ( 3+ )= 660 000 第二年本期产品生产成本= 140 000 ╳ ( 3+ )= 570 000 第一年期末存货= 30 000 ╳ ( 3+ )= 116 471 第二年期末存货= 10 000 ╳ ( 3+ )= 40 714 
变动成本法下的损益表 单位:元 第一年 第二年 销售收入 700 000 800 000 减:变动生产成本 140 000 ╳ 3 = 420 000 160 000 ╳ 3 = 480 000 变动销售及管理费用 700 000 ╳ 5 %= 35 000 800 000 ╳ 5 %= 40 000 贡献边际 245 000 280 000 减:固定性制造费用 150 000 150 000 固定性销售管理费用 65 000 65 000 营业利润 30 000 65 000
 ( 2 )第一年采用完全成本法计算的税前利润比采用变动成本法计算的营业利润增加了 26 471 元( 56 471 - 30 000 ),是因为在采用完全成本法时,当年期末存货吸收了固定性制造费用 26 471 元( 30 000 ╳ )并结转到第二年。 第二年采用完全成本法计算的营业利润比采用变动成本法计算的营业利润减少了 15 757 元( 49 243 - 65 000 ),是因为在采用完全成本法下,有 10 714 元( 10 000 ╳ )的固定性制造费用结转到下一年度,同时本年又吸收了第一年末存货结转来的固定性制造费用 26 471 元( 30 000 ╳ ),两个因素相抵后,使第二年营业利润减少 15 757 元。
 ( 3 )采用完全成本法确定的营业利润第二年比第一年少 7 228 元( 49 243 - 56 471 )的原因说明如下: 增加的销售收入 20 000 ╳ 5 = 100 000 增加变动生产成本 20 000 ╳ 3 = 60 000 增加变动性销售和管理费用 100 000 ╳ 5 %= 5 000 增加固定性制造费用: 期初存货结转第一年固定性制造费用 26 471 本年生产 140 000 件,每件多负担固定性制造费用 0.19 ( - )元, 共计 26 471 减:期末存货结转到下期的固定性制造费用 10 714 由此可见,尽管第二年销售收入增加 100 000 元,但成本增加 107 228 ( 60 000+5 000+26 471+26 471 - 10714 )元,所以营业利润反而比第一年减少了 7 228 元。 7 .( 1 )完全成本法下单位产品成本= 50+ = 55 元 / 件 期末存货数量= 500+6 000 - 5 500 = 1 000 件 期末存货成本= 55 ╳ 1 000 = 55 000 元 ( 2 )变动成本法下的营业利润= 5 500 ╳ ( 100 - 55 )- 45 000 = 202 500 元