【综合练习】非同一控制下的甲公司和A公司, 2014年年末甲公司出资3800万元给A公司的原股东,从而拥有A公司90%的表决权资本。A公司当日的股东权益账面价值为4000万元(均为股本)。投资时A公司某项管理用固定资产公允价值比账面价值高50万元,该固定资产按直线法在5年内计提折旧 另甲公司和A公司有如下业务： (1) 2015年年末,甲公司的应收账款余额500万元中有100万元为A公司的应付账款,甲公司对此计提5万元的坏账准备。 (2) 2015年9月,甲公司将成本为200万元的存贷按240万元销售给A公司,年末该存货尚未销售企业集团300万元 (3) 2015年, A公司报告净利润为800万元,并宣布分派现金股利为简化起见,其他资料略,不考虑税费的影响 要求:编制甲公司2015年底合并工作底稿中的调整抵消分录

1.甲公司出资3800万元给A公司的原股东，从而拥有A公司90%的表决权资本。
借：长期股权投资 38,000,000
贷：银行存款 38,000,000
  1.投资时A公司某项管理用固定资产公允价值比账面价值高50万元，该固定资产按直线法在5年内计提折旧。
借：固定资产 500,000
贷：资本公积 500,000
每年折旧额 = 50万 / 5年 = 10万
借：管理费用 100,000
贷：累计折旧 100,000
  1.甲公司的应收账款余额500万元中有100万元为A公司的应付账款，甲公司对此计提5万元的坏账准备。
借：应收账款 - 坏账准备 50,000
贷：资产减值损失 50,000
  1.甲公司将成本为200万元的存货按240万元销售给A公司，年末该存货尚未销售企业集团300万元。
借：营业收入 2,400,000
贷：营业成本 2,400,000
由于存货尚未销售，所以还需要在合并工作底稿中抵消存货的增值部分（240万 - 200万 = 40万）
借：存货跌价准备 400,000
贷：资产减值损失 400,000
  1.A公司报告净利润为800万元，并宣布分派现金股利。甲公司按持股比例（90%）确认投资收益。
借：长期股权投资 7,200,000 (8,000,000 x 90%)
贷：投资收益 7,200,000
借：应收股利 7,200,000 (8,000,000 x 90%)
贷：长期股权投资 7,200,000
在合并工作底稿中，需要将甲公司对A公司的投资和A公司的所有者权益进行抵消。抵消分录如下：
借：股本 4,595,999 [(4,595,999 x (1 - 1/12 x 3)) x 90%] （注：这里股本应根据实际情况计算）
资本公积 (根据实际情况)
盈余公积 (根据实际情况)
未分配利润 (根据实际情况)
商誉 (差额)
贷：长期股权投资