【练习一】2021年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付买价（公允价值）为90万元，另发生交易费用5万元，每年年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%。要求：编制甲公司与上述债券投资相关的会计分录。

胡东东老师

职称：中级会计师,CMA,初级会计师,税务师

2024-04-05 14:11

甲公司购买了一项债券，并划分为以摊余成本计量的金融资产。我们将根据给定的信息编制相关的会计分录。

初始购买债券
甲公司实际支付买价为90万元，交易费用为5万元，因此初始入账价值为95万元。
会计分录：

+ 借：以摊余成本计量的金融资产    950,000
+ 贷：银行存款                          950,000
每年年末获得固定利息
每年年末甲公司按票面利率获得固定利息4万元。由于该利息是固定的，我们将使用直线法将债券的账面价值逐步摊销至其到期时的本金金额。
会计分录（以第一年为例）：

+ 借：应收利息                          40,000
+ 贷：投资收益                            [计算得出的利息金额]
+ 借：银行存款                          40,000
+ 贷：应收利息                          40,000
注意：投资收益的金额不是固定的4万元，而是基于债券的摊余成本和实际利率6.96%计算得出的。
3. 每年年末摊销债券账面价值
每年年末，除了确认利息收入外，还需要根据实际利率法摊销债券的账面价值。

会计分录（以第一年为例）：

+ 借：以摊余成本计量的金融资产（摊销额）    [计算得出的摊销额]
+ 贷：利息调整（或相反分录，取决于摊销的方向） [计算得出的摊销额]
注意：这里的摊销额也是基于债券的摊余成本和实际利率6.96%计算得出的。
4. 第五年年末兑付本金
在第五年年末，甲公司将收到本金110万元。

会计分录：

+ 借：银行存款                          1,100,000
+ 贷：以摊余成本计量的金融资产          [债券的剩余账面价值]
+ 贷：应收利息                          40,000
注意：此时“以摊余成本计量的金融资产”的账面价值应该已经通过每年的摊销调整至接近或等于106万元（即110万元减去最后一年的利息4万元）。

聪慧的方盒追问

2024-04-05 14:32

老师能写具体的会计分录吗

胡东东老师解答

2024-04-05 14:44

。本题相关的会计分录如下:2019年1月1日借:债权投资——成本110贷:银行存款95债权投资——利息调整15此时,债券摊余成本=110-15=95（万元）。2019年12月31日借:应收利息4债权投资——利息调整2.61贷:;投资收益6.61（95×6.96%）2019年末摊余成本=95+（6.61-4）=97.61（万元）2020年12月31日借:应收利息4债权投资——利息调整2.79贷:投资收益6.79（97.61×6.96%）

胡东东老师解答

2024-04-05 14:44

同学你好，时间忽略

聪慧的方盒追问

2024-04-05 14:48

老师，这个计算的结果是保留了两位小数吗

胡东东老师解答

2024-04-05 16:03

是的，同学，保留2位小数

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