甲公司(一般纳税人)购入A材料一批，实际成本120万元，计划成本100万元，取得的增值税专用发票上注明的税额为15.6万元。材料未入库，款项用银行存款支付。三天后A材料验收入库。已知甲公司月初持有的A材料实际成本110万元，计划成本100万元。本月消耗A材料100万元(计划成本)，其中基本生产车间50万元，辅助生产车间20万元，车间管理部门15万元，企业行政管理部门5万元，销售部门10万元。请写出相关分录。

朴老师 解答

2024-04-25 14:48

1.购入A材料时（款项支付，材料未入库）：

借：材料采购                  1200000
应交税金——应交增值税（进项税额） 156000
贷：银行存款                    1356000
三天后，A材料验收入库，此时我们需要调整材料的实际成本和计划成本的差异：
  1.A材料验收入库时（材料入库，调整成本差异）：

借：原材料                    1000000
材料成本差异             200000
贷：材料采购                1200000
处理本月消耗A材料的分录：
  1.本月消耗A材料时（按计划成本消耗材料）：

借：生产成本——基本生产成本  500000
生产成本——辅助生产成本  200000
制造费用                150000
管理费用                 50000
销售费用                100000
贷：原材料                   1000000
由于材料成本存在差异（实际成本高于计划成本），我们需要将这部分差异分摊到消耗的材料中去：
  1.分摊材料成本差异：首先，计算材料成本差异率：

材料成本差异率 = (月初结存材料的成本差异 + 本月收入材料的成本差异) / (月初结存材料的计划成本 + 本月收入材料的计划成本)
= (0 + 200000) / (1100000 + 1000000)
= 200000 / 2100000
≈ 0.095238 (或 9.5238%)
根据差异率分摊本月消耗材料的成本差异：

借：生产成本——基本生产成本  47619
生产成本——辅助生产成本  19048
制造费用                14285
管理费用                 4762
销售费用                 9524
贷：材料成本差异            95000
这里我们按照各个成本中心的计划成本分摊了材料成本差异。例如，基本生产车间的差异分摊为 500000 * 9.5238% ≈ 47619。