2022年年末 A 公司出资3800万元给 B 公司的原股东，从而拥有 B 公司90％的表决权资本。 B 公司当日的股东权益为4000万元（均为股本）。2023年、2024年 B 公司报告净利润分别为800万元、200万元，宣派现金股利分别为300万元、100万元。投资当时 B 公司某项管理用固定资产公允价值比账面价值高50万元，该固定资产按直线法5年内计提折旧。 A 公司2023年确认主营业务利润等1000万元，宣派现金股利700万元。 A 、 B 公司为非同一控制下的两家公司，为简化起见，其他资料略。作2022年末，2023年、2024年合并报表相关分录。

一、2022年末合并报表相关分录
 
1. 调整分录：将子公司的账面价值调整为公允价值
 
- 由于投资时B公司某项管理用固定资产公允价值比账面价值高50万元，需在合并层面进行调整。
- 借：固定资产——原价    500,000
贷：资本公积    500,000
2. 抵消分录：抵消A公司对B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益
 
- A公司出资3800万元取得B公司90%表决权资本，B公司当日股东权益为4000万元。
- 少数股东权益 = 4000×(1 - 90%) = 400（万元）
- 借：股本    40,000,000
资本公积    500,000
商誉    200,000（3800 - 4000×90%）
贷：长期股权投资——B公司    38,000,000
少数股东权益    4,000,000
 
二、2023年合并报表相关分录
 
1. 调整分录：调整子公司净利润以反映公允价值调整的影响
 
- 固定资产公允价值高于账面价值50万元，按直线法5年计提折旧，每年应多计提折旧 = 50÷5 = 10（万元）
- 调整后的B公司净利润 = 800 - 10 = 790（万元）
- 借：管理费用    100,000
贷：固定资产——累计折旧    100,000
2. 按照权益法调整A公司对B公司的长期股权投资
 
- 应确认的投资收益 = 790×90% = 711（万元）
- 借：长期股权投资——B公司    7,110,000
贷：投资收益    7,110,000
- 收到现金股利的处理：
- 借：投资收益    2,700,000（300×90%）
贷：长期股权投资——B公司    2,700,000
3. 抵消分录：抵消A公司对B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益
 
- 调整后的B公司年末未分配利润 = 0 + 790 - 300 = 490（万元）
- B公司年末所有者权益总额 = 4000 + 790 - 300 = 4490（万元）
- 少数股东权益 = 4490×(1 - 90%) = 449（万元）
- 借：股本    40,000,000
资本公积    500,000
未分配利润——年末    4,900,000
商誉    200,000
贷：长期股权投资——B公司    42,410,000（3800 + 711 - 270）
少数股东权益    4,490,000
4. 抵消A公司与B公司之间的投资收益与利润分配
 
- 借：投资收益    7,110,000
少数股东损益    790,000（790×10%）
未分配利润——年初    0
贷：提取盈余公积    0（本题未提及提取盈余公积情况，暂按0处理）
对所有者的分配    3,000,000
未分配利润——年末    4,900,000
 
三、2024年合并报表相关分录
 
1. 调整分录：继续调整子公司净利润以反映公允价值调整的影响
 
- 固定资产仍需按每年多计提折旧10万元调整。
- 调整后的B公司净利润 = 200 - 10 = 190（万元）
- 借：管理费用    100,000
贷：固定资产——累计折旧    100,000
2. 按照权益法调整A公司对B公司的长期股权投资
 
- 应确认的投资收益 = 190×90% = 171（万元）
- 借：长期股权投资——B公司    1,710,000
贷：投资收益    1710,000
- 收到现金股利的处理：
- 借：投资收益    90,000（100×90%）
贷：长期股权投资——B公司    90,000
3. 抵消分录：抵消A公司对B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益
 
- 调整后的B公司年末未分配利润 = 490 + 190 - 100 = 580（万元）
- B公司年末所有者权益总额 = 4490 + 190 - 100 = 4580（万元）
- 少数股东权益 = 4580×(1 - 90%) = 458（万元）
- 借：股本    40,000,000
资本公积    500,000
未分配利润——年末    5,800,000
商誉    200,000
贷：长期股权投资——B公司    43,030,000（4241 + 171 - 90）
少数股东权益    4,580,000
4. 抵消A公司与B公司之间的投资收益与利润分配
 
- 借：投资收益    1,710,000
少数股东损益    190,000（190×10%）
未分配利润——年初    4,900,000
贷：提取盈余公积    0（本题未提及提取盈余公积情况，暂按0处理）
对所有者的分配    1,000,000
未分配利润——年末    5,800,000