2017初级会计职称考试《会计实务》考点6

【知识点】：一般销售商品业务收入的处理

第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;

第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务成本” ，贷记“库存商品”等。

会计分录如下：

借：银行存款(其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元;该批商品成本为320 000元。甲公司应当编制的会计分录为：

【答案】

(1)借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　468000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　 　68 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

(2)借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 320 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 320 000

【知识点】：销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断企业商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。

(三)相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

(四)收入的金额能够可靠计量。

(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。

【提示】收入确认的时间：

1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。

2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。

3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。

4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。

【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有(　　)。

A.寄存本单位的已售商品

B.售后回购的商品

C.售出商品后得知对方公司已破产清算

D.已售商品成本无法可靠取得

【答案】BCD

【解析】A选项满足全部条件，B不满足第二条，C不满足第三条，D不满足第五条。

【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是(　　)。(2010年、2014年)

A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

【答案】C

【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误;采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误;采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确;采用支付手续费委托代销方式销售商品的，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。