2018初级会计职称《经济法基础》备考知识点：销售额的确定

关于销售额的确定，我们必须先核定销售额：

1.需要核定销售额的情形

(1)视同销售行为，无销售额的。

(2)纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。

2.核定方法

主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：

(1)按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定;

(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定(题目中一般体现为市场价);

(3)按组成计税价格确定。

3.组成计税价格

(1)不涉及应税消费品

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

(2)属于从价计征消费税的应税消费品

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额：(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(3)按照组成计税价格确定，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

【例题1?不定项选择题(节选)】(2014年)甲商店为增值税一般纳税人……将一批自制糕点作为职工福利，成本7020元……已知增值税税率为17%，成本利润率为10%……

【解析】(1)将自产糕点用于职工福利，应视同销售货物;

(2)题目没有交待同类货物销售价格，只能组成计税价格计算，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=7020×(1+10%)，销项税额=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元);

(3)如果本题“糕点”改为“高档化妆品”，已知增值税税率为17%，成本利润率为5%，消费税税率为15%，则增值税销项税额=7020×(1+5%)÷(1-15%)×17%=1474.2(元)。

【例题2?不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务……将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。……已知小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%……

【解析】(1)将自产的小汽车对外投资，应视同销售货物;

(2)题目交待了甲企业同类汽车销售价格，无需组成计税价格计算;

(3)题目交待了最高价、平均价和最低价，在增值税核定销售额的处理中，应使用同类货物的“平均销售价格”;

(4)增值税销项税额=15×20×17%=51(万元)。

【例题3?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，一般纳税人在计算增值税销项税额时，应并入销售额的有( )。

A.销售货物价外向购买方收取的手续费

B.销售货物价外向购买方收取的违约金

C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费

D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

【答案】AB