《初级会计实务》第四章考点:商业折扣和销售折让的处理

2017-08-22 11:59 来源:网友分享
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本文内容是《初级会计实务》第四章考点:商业折扣和销售折让的处理,备考的考生请抓紧时间学习。

第四章 收入

第一节 销售商品收入

【考点6】商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

【难度】一般

【考频】较高

1.商业折扣、现金折扣(收入和应收款:扣商不扣现)

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业,2×12年3月1日销售A商品10
000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出,符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。

(1)3月1日销售实现时

借:应收账款                 210 600

贷:主营业务收入               180 000

应交税费——应交增值税(销项税额)     30 600

借:主营业务成本               120 000

贷:库存商品                 120 000

销售时:

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;现金折扣对确认收入成本没有影响;

(2)折扣期后收款:(21-30)收款,则应按全额收款。

借:银行存款                 210 600

贷:应收账款                 210 600

(3)折扣期(1-20)内收款

题目:3月9日 享受2%现金折扣

(1)假定计算现金折扣考虑增值税:

借:银行存款                 206 388

财务费用                  4 212 (应收账款金额的2%)

贷:应收账款                 210 600

收款时:现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

(2)假定计算现金折扣不考虑增值税:

借:银行存款                 207 000

财务费用                  3 600(收入金额的2%)

贷:应收账款                 210 600

【单选题】(2015年)2014年9月1日,甲公司赊销给乙公司一批商品,售价为10 000元,增值税为1
700元,约定的现金折扣条件为:3/10、2/20、N/30,假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日,甲公司收到乙公司支付的款项,则甲公司实际收到的金额是( )元。

A.11 466  B.11 400  C.11 500  D.11 700

【答案】C。

解析:甲公司实际收到的金额=10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)

【例题.单选题】(2014年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年3月2日,甲公司向乙公司赊销商品一批,商品标价总额为200万元(不含增值税)。由于成批销售,乙公司应享受10%的商业折扣,销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款,甲公司收到的款项为( )万元。

A.230  B.210.6  C.214  D.207

【答案】D。

解析:应收金额=(200-200×10%)×(1+17%) =210.6

少收金额=(200-200×10%)×2%=207(万元)

确定销售商品收入的金额时,不应考虑(预计可能发生的现金折扣、销售折让),即应按总价确认,但应是扣除(商业折扣)后的净额。

现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此,企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照(扣除现金折扣前的金额)确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,应在实际发生时计入当期(财务费用)。

2.销售折让:

销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

(1)销售折让发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

赵老师:

要是我已经确认收入了,再发生的折让怎么处理呢?

是冲收入冲成本吗?

(2)已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元,增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70
000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求,要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录:

(1)销售实现时:

借:应收账款               117 000

贷:主营业务收入             100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)   17 000

借:主营业务成本              70 000

贷:库存商品                70 000

(2)发生销售折让时:

借:主营业务收入      (100 000×5%) 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)    850

贷:应收账款                5 850

(3)实际收到款项时:

借:银行存款               111 150

贷:应收账款               111 150

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    (1)销售折让是指企业的商品发运后,由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品,对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少,所以应对销售收入进行调整。理论上,企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏,发生的销售折让应冲减销售产品当月的销售收入,但在实际工作中却难以操作。实际做法是:一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品,都应冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。 (2)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。 现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣; 对于购货企业来说,称为购货折扣。 现金折扣一般表示为“2/10,1/20,n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款,给予2%的折扣; 1/20表示如果客户在20天内偿付货款,给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付款,则无折扣。 (3)商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格,根据批发、零售、特约经销等不同销售对象,给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示,如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段,目的是扩大销路,增加销量。一般情况下,商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减,购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款,都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此,商业

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    1. 现金折扣:和“销售折扣”是同一个含义。 学习过会计的小伙伴们应该都见过这样格式的题目,“现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30”看到这里是不是很熟悉?别告诉我你忘记了,2/10,就是10天内结清货款,有2%的折扣,实质上就是支付款项的98%嘛。 2. 商业折扣:和“折扣销售”是同一个含义,折扣额是不征税的。 比如:一件衣服8.5折出售,这就是商业折扣。 所以,现金折扣等于“销售折扣”,商业折扣等于“折扣销售”,只是税法和会计准则上的一个称呼的区别。 3. 销售折让:最后一个是销售折让了,这个税法和会计准则上没有叫法的区别,都是销售折让,什么是销售折让呢?就是商品存在质量问题的时候,销售方提供的销售折让。 比如,我销售10台空调给你,这空调质量不好,动不动就自己开机关机,你说要退货,我说你也别退货了,我每台空调给你让给300的价格,这就是销售折让。 税务和会计处理 当这些业务在企业中实际发生了,税务上,是如何处理的? 现金折扣(销售折扣): 现金折扣是指在规定时间付款,给予的优惠。 我举个例子, 我是一家一般纳税人,卖空调,我卖50台空调给你,每台空调2000元(含税),送货上门,提供的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30,也就是说你10天付款,给予2%的现金折扣,20天付款,给予1%的现金折扣,超过20天付款无折扣。 你在第18天付款了,那么现金折扣金额是多少?50*2000*1%=1000元。 税务处理: 首先,我要确认销售收入,我送货上门了,你签收后,我就可以开具发票确认收入了,那我发票该怎么开? 注意听了,小伙伴们,现金折扣不影响销售金额的,所以发票,我必须按照原价开具。50台空调,每台含税价2000元。 等到第18天,你付款时,税务上我还需要做什么处理了吗?答案是不需要。 会计处理: 那会计处理呢? (1)货物签收时,我开具了发票,我这边应该确认收入。 借:应收账款 100000 贷:主营业务收入 88495.56 应交税费-应交增值税-销项 115.4.42 (2)第18天,你付款的时候,我要如何进行账务处理? 借:银行存款 99000 财务费用-现金折扣 1000 贷:应收账款 100000 所以小伙伴们可以看出来,发票开具的金额和账务处理中确认主营业务收入的金额保持一致。 商业折扣(折扣销售) 税务处理: 我们接下来看一下商业折扣,也就是折扣销售,商业折扣是打折销售; 比如:我们这次不卖空调了,我卖口红,1支口红250,我说你多买一支,我给你打折,两支400。我们成交的时候,我要开票给你,这个时候,请问小伙伴们,我应该开票金额是500,还是400? 说是500的小伙伴们,就把商业折扣和现金折扣弄混淆了,应该是400。为什么呀,商业折扣的概念是企业为了促进销售在商品标价上给予的价格优惠,现金折扣是为了鼓励快点收钱的。这样看区别是不是很明显了? 会计处理: 会计处理很简单,忽略原价,直接看实际收到的价款400元,价税分离计入主营业务收入和应交税费。 借:现金 400 贷:主营业务收入353.98 应交税费-应交增值税-销项税 46.02 销售折让 税务处理: 现在是最后一项了,销售折让。我卖给你50台空调,每台2000。后来因为质量不好,你说退货,我说别退货了,我每台给你折让500元,你们自己找人修修,不影响使用,你就答应了。 这个时候,分两步处理,首先开具销售发票确认收入。发生销售折让,这个时候我要开具红字发票的。 注意小伙伴们,在实际工作中,如果我开具的增值税专用发票,并且你已经认证了,这个时候你是要开具红字信息表的,不然我没办法开红字发票的。 会计处理: 会计处理也是分两步,首先开具销售发票确认收入: 借:应收账款 100000 贷:主营业务收入 88495.56 应交税费-应交增值税-销项 11504.42 发生销售折让: 借:应收账款 -25000 贷:主营业务收入 -22123.89 应交税费-应交增值税-销项 -2876.11

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