可供出售金融资产账务处理

可供出售金融资产账务处理

一、可供出售金融资产的确认

在旧的会计准则中，企业投资分为短期投资和长期投资。新会计准则，在投资分类上，引进了金融工具的概念，并采用按金融工具的属性进行分类的方法。将可供出售金融资产定义为，初始确认时被指定的可供出售的非衍生金融资产。

注意：可供出售金融资产可以是股票，也可以是债券。

二、可供出售金融资产的初始计量

与以往以历史成本计价明显不同的是，新准则下可供出售金融资产，要求按照公允价值计量，相关费用应计入初始入账金额，取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告，但尚未发放的现金股利，应作为应收项目单独确认。

1.股票投资

借：可供出售金融资产——成本(公允价值和交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

2.债券投资

借：可供出售金融资产——成本(面值)

——利息调整(有可能在贷方)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等。

三、可供出售金融资产的后续计量

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，作为投资收益核算。资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动，并非如交易性金融资产那样计入当期损益，而是计入所有者权益。同时，对持有的可供出售金融资产进行减值测试，若有客观证据表明其确实发生减值的，要计提减值准备，并且在合理情况下，其简直是可以转回的。

1.股票投资

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益(如果公允价值下降，则是相反的分录)

2.债券投资(首先计算摊余成本，然后再调整到公允价值)

借：应收利息

可供出售金融资产——利息调整(也可能在贷方)

贷：投资收益

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益(如果公允价值下降，则是相反的分录)

四、可供出售金融资产的处置

1.收到的金额跟“可供出售金融资产”账面金额的差额计入“投资收益”。

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产(账面价值)

投资收益(卖亏了，在借方)

2.将“其他综合收益”转入“投资收益”。

借：其他综合收益(有可能在贷方)

贷：投资收益。

可供出售金融资产的会计处理有：

(一) 股票

1. 初始 计量是以购买时公允价值和交易费用之和为基准，将实际的支付资金作为应收项目，不计入初始入账成本。

2. 后续 计量是指资产在持有初期被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益;期末把公允价值与账面价值差额作为计量，计入其他综合收益。

3.
减值公允价值是指可供出售金融资产的会计处理过程中大幅下降或非暂时性下跌的资产价值，因此可以将该金融资产的资产价值减记到公允价值，并将所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，计入当期损益(资产减值损失)
，可以转出处置。

4. 可供出售金融资产处置时，若资产的售价与账面价值的相差较大，则应计入投资收益，同时将持有期间产生的“其他综合收益” 转入“投资收益”。

(二) 债券

1. 初始 计量是以购买时公允价值和交易费用之和为基准(其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算)

2. 后续 计量是指初期摊余成本和实际利率来确认投资收益，并把资产负债表日中按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

3.
减值公允价值是指可供出售金融资产的会计处理过程中大幅下降或非暂时性下跌的资产价值，因此可以将该金融资产的资产价值减记到公允价值，并将所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，计入当期损益(资产减值损失)，可以转出处置。

4. 可供出售金融资产处置时，对于资产售价与账面价值的差额，则应计入投资收益，而且将持有处置期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”。

以上是从两个角度来看待可供出售金融资产账务处理的，所以从初始到后续到最后的各个处理，都有相似但不完全相同的细节，大家可以对比学习，本文由会计学堂提供。