关于融资租赁会计处理方法的案例

2017-09-28 11:36 来源：网友分享

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关于融资租赁会计处理方法的案例

答：在租赁开始日，承租人将租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值;

同时，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，这两者的差额就是未确认融资费用。

最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

【案例】： 2011年1月1日泰航租赁公司购入设备一套，账面价值5500000.00元，以融资租赁方式出租给红光医院，租期3年，红光医院发生直接费用20000.00元，泰航公司发生直接费用15000.00元，合同约定红光医院每年支付租金200000.00元，资产余值为100000.00元。，承租人担保余值是50000.00元，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30000.00元。租赁期间，红光医院直接按照直线法对该项固定资产计提折旧;租赁期满，租赁期满，资产可以由出租人收回也可以由承租人留购，留购价款为20000.00元。假定担保余值、未担保余值均未发生变化。

一、出租人的账务处理账务处理前分析：

1、确定租赁期租赁期=合同确定的租赁期=3年

2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度

确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值=200000*3+50000=650000.00元

最低租赁收款额=最低租赁付款额度+独立于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产余值=650000.00+30000.00=680000.00元

3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值

应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用 =680000.00+15000.00=695000.00元

未担保余值=20000.00元

4、确定融资租赁资产的内含利率

设融资租赁内含利率是r,根据租赁内含利率的性质，有： 200000*(P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)

=550000+15000 =565000.

令：r1=10%,200000*(P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3) =572502

R2=11%,200000*(P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)

利用内插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1% =10.7018%

5、确认未实现的融资收益

未实现的融资收益=(最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值)-(最低租赁收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值)

=(680000+15000+20000)-《200000*(P/A，10.718%，3)+(50000+30000)*(P/F，10.708，3)+15000+20000*(P/F，10.708，3)
=135000元泰航租赁公司(出租人)会计分录

租赁期开始日

借：长期应付款-应付融资租赁款 695000 未担保余值 20000

贷：融资租赁资产 565000 银行存款 15000

未实限融资收益 135000

同时，按照最低租赁收款额与未担保的余值的现值之和与租赁资产账面余额的差额：

借：营业外支出--处置非流动资产损失 15000

贷：融资租赁资产 15000

收到租金，并确认融资收入

借：银行存款 200000

贷：长期应收款--应收融资租赁款 200000

借：未实现融资收益 60465

贷：租赁收入 60465 以后各期收入处理同上

租赁期满的会计处理

(1)期满返还租赁资产，由于存在担保余值和未担保余值，故会计分录如下

借：融资租赁资产 115000

贷：长期应付款--应收融资租赁款 95000

未担保余值 20000

(2)承租人留购租赁资产的情况，会计分录如下

借：银行存款 95000

营业外支出--处置飞流动资产损失 20000

贷：应收融资租赁款 95000 未担保余值 20000

二、承租人的账务处理

1、红光医院租入设备时，

借：固定资产-融资租入固定资产(相当于买价) 600000

未确认融资费用 135000

贷：长期应付款--应付融资租赁款 735000

2、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等

借：固定资产--融资租入固定资产 20000

贷：银行存款 20000

3、每期支付租金的会计分录

借：长期应付款--应付融资租赁款 200000

贷：银行存款 200000

4、确认利息费用时的会计分录

借：财务费用 60465

贷：未确认融资费用 60465 以后各期处理相同

5、每月计提折旧时的会计分录

借：管理费用(或制造费用) 13888.88

贷：累计折旧 13888.88(600000-100000)/3/12 6/租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/留购/优惠续租

(1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下:

借 : 长期应付款 --应付融资租赁款累计折旧

贷: 固定资产-融资租入固定资产如果不存在担保余值,会计分录

借:累计折旧

贷:固定资产-融资租入固定资产

(2)租赁期满,如果承租人优惠购买,支付买家时,

借:长期应付款--应付融资租赁款

贷:银行存款

同时将融资租入固定资产转入固定资产明细科目

借:固定资产-自有固定资产

贷:固定资产--融资租入固定资产

(3)租赁期满,承租人优惠续租,则应视同该项租赁一直存在,而做出相应的会计处理

固定资产

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租赁期开始日承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值的基础，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计处理：一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日　　借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）　　　　　未确认融资费用　　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）答
关于经营租赁和融资租赁的区别及相关的会计处理问

你好！租赁是出租人在约定期间将所拥有的财产使用权转给承租人，并向其收取租金作为其使用代价的合同或协议。由于租赁具有将一项资产的所有权和使用权相分离、融物与融资为一体、租赁形式灵活多样等优点，使其成为许多国家企业取得资产使用权的重要方式。我国按租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度划分为经营租赁和融资租赁。经营租赁为了满足临时需要，并没有购置目的；融资租赁是以融资为主要目的，具有明显的购置特点。（一）经营租赁会计处理在经营租赁情况下，由于与资产所有权有关的风险和报酬仍归出租方所有，就出租方而言，仍然保留出租资产的帐面价值，承担出租资产的折旧以及其他费用，其享有的权利为按期取得作为其他业务收入的租金收益和为承担所有权上的风险应得的报酬。承租方对租入资产不需要作为本企业的资产计价入帐，不需要计提折旧。由于租赁合同是暂时的，一般可以由任何一方于比较短的期限内通知取消，因此，对承租人允诺的支付租金的义务，一般不需要在资产负债表上列为一项负债，而应在租赁期限内均衡地计入费用。如果该项租金于租赁月份的次月支付，在发生支付租金义务的当月，应贷记“其他应付款应付租赁费”；如果采取预付租金方式，其预付租金应在“待摊费用”科目核算；如果采取支付押金方式，则在“其他应收款存出保证金”科目核算。（二）融资租赁会计处理 1、承租方的会计处理承租方融资租入的资产，虽然从法律形式上未取得该项资产所有权，但根据实质重于形式的原则，应将融资租入资产作为一项资产计价入帐，将取得的融资，作为一项负债。承租方涉及的主要会计问题有：（1）融资租赁资产、负债的入帐价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。由于融资租入固定资产而产生的负债，一般也包括这些内容。但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。在这种情况下，资产的入帐价值与负债的的入帐价值可能不一致。按照租赁会计准则&lt;征求意见稿&gt;的规定，以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入帐价值。这一规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素，这就与在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素的处理不一致。（2）融资租入资产的折旧及其他费用处理 &lt;征求意见稿&gt;规定，按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理与自有固定资产一致。（3）融资费用的分摊承租人利息支出的是折现率，&lt;征求意见稿&gt;没有考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分。（4）税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。（5）租期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方。如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部分行使选择权而廉价购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租赁新的固定资产一样处理；如果退还出租方，则冲减固定资产的帐面价值。 2、出租方会计处理（1）租赁收益确认与计量租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。&lt;征求意见稿&gt;要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。（2）租金租金是出租人得以回收的投资合理利润，一般包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。具体有三种处理方法： ①原价、利息和手续费一起计算。 ②设备价款、利息分别计算收取，另外收取一次性手续费。 ③租赁初始直接费用，包括业务费、佣金、调查费等，要求作为费用列支或由租赁期内收益负担。综上可见，在经营租赁方式下，承租人允诺的支付期间义务一般不需在资产负债表上列为一项负债。为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁资产的程度，对于租金支出，有时应在报表中予以说明。在融资租赁方式下，承租人将租赁业务在固定资产和长期负债帐户中核算，资产负债表的应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列示：出租人租赁资产应列示应收、已收、尚待收回、出租成本等明细项目，仅就资产负债表和利润分配表中的列示作了规定，但仍不能全面地说明情况答
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出租人对融资租赁的会计处理　　(一)租赁债权的确认　　借：长期应收款——应收融资租赁款(最低租赁收款额) 　　　　未担保余值　　　　营业外支出(租赁资产公允价值小于账面价值) 　　　　贷：融资租赁资产(租赁资产原账面价值) 　　　　　　银行存款(初始直接费用) 　　　　　　营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值) 　　　　　　未实现融资收益　　上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。　　(二)未实现融资收益分配的会计处理　　未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。　　借：银行存款　　　　贷：长期应收款——应收融资租赁款　　借：未实现融资收益　　　　贷：租赁收入　　(三)应收融资租赁款坏账准备的计提　　对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。　　(四)未担保余值发生变动的会计处理　　出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。　　未担保余值增加的，不作调整。　　有证据表明未担保余值已经减少的，应当答