增值税税负在实务中的运用

增值税税负在实务中的运用

七、增值税税负在实务中的运用

1、基本公式

增值税税负=应交增值税/全年不含税销售收入   (定义公式)

含税销售额=价税合计金额=不含税销售额+税额=不含税销售额*(1+税率)

不含税销售额=含税销售额/(1+税率)=税额/税率=价税合计-税额

税额=不含税销售额*税率=税率*价税合计金额/(1+税率)

2、相关公式推导

应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)-留抵税额  (期间、综合)

应交增值税=销项税-进项税     (单项业务)

有很多人在分析时喜欢按比较全的公式,个人认为,税负本身是一个相对数,是一个范围,不是固定值,所以,没必要把所有的都考虑进去.

推导过程:

应交增值税=销项税-进项税

=销售收入*税率-进项税

又有:应交增值税=税负*销售收入    (根据定义)

所以:税负*销售收入=销售收入*税率-进项税

公式:进项税=(税率-税负)*销售收入

销售收入=进项税/(税率-税负)

引申

进项票额(价税合计)=销售收入*(税率-税负)*(1+税率)/税率

开票额(价税合计)=进项税*(1+税率)/(税率-税负)

注意:

1、上述进项税不包含采购固定资产的进项税额.

2、固定资产的采购进项和处置销项,都不参与税负测算,因为不是日常经营活动.

3、由于按税负计算缴纳了增值税,因此不应该有留抵税额.

4、实务中,认证抵扣了固定资产进项税,就有可能产生留抵税额(当期就是零申报了).

只要按上述公式测算的税负正常,就没关系.而且,该留抵税额也不要参与下期的税负测算.

3、实际应用

(1)、已知开票额,推算最低需认证多少进项税(或进项票额)?

进项税=销售收入(开票额)*(税率-税负)

进项票额=销售收入*(税率-税负)*(1+税率)/税率

【例1】:A公司,7月已开出发票价税合计80万,必须入账的未开票收入20万(价税合计),则本月销售额是85.47万,税额是14.53万,7月最低需认证进项发票的价税合计金额是多少?假设A公司行业的预警税负是2%.

答:本月需认证最低进项发票价税合计额=不含税销售金额(税率-预警税率)*(1+税率)/税率

=85.47*(17%-2%)*(1+17%)/0.17

=12.82*1.17/0.17

=88.23万

(2)、已知进项票(或进项税),推算最多能开多少发票?

销售收入=进项税\(税率-税负)

开票额(价税合计)=进项税*(1+税率)\(税率-税负)

注意,这里有层意思,是指控制开票,防止多开而多交税;

【例2】:B公司,8月有进项发票价税合计100万,金额是85.47万,税额是14.53万,8月最大能开票价税合计金额是多少?假设B公司行业的预警税负是2%.

答:本月开票最大开票额(价税合计)=进项税额*(1+税率)/(税率-预警税率)

=14.53万*(1+17%)/(17%-2%)

=14.53万*1.17/15%

=113.33万

注意,如果还有未开票收入,还需减除,余额才是可以开票的金额.

(3)、注意事项

首先别机械、死板.税负只是一条红线,不是你削足适履的、非得达到的固定值,真要月月都是相同值,那任谁一看也是假的.每月的变动可以有高有低,控制在30%以内都行.增值税一般按季测试,所以安排季末数据时,才要求季度总额比较接近红线,一般的,上下25%以内都是可以接受的正常值.

另外,固定资产的进项,在实际发生时据实列支就行,不要参与上述计算安排,因为税局测试时也没有包含.如果因为固定资产进项大,导致本期甚至连续几期都是零申报,也不用怕,很正常的.

小规模不存在税负红线,没有这个说法,直接按销售收入的确认方法确认收入后,按3%的征收率计算缴纳.

最后提醒几点:

(1)、当月认证的,下月初申报时必须抵扣,否则是废票.

(2)、进项认证的期限是自开票日起180天内,超过了不是不可以抵扣,但得申请,并层报到国家税务总局.

(3)、再次提醒,不是专票就可以抵扣的,金税三期下,优先考虑进销发票的关联性及与业务的勾稽关系.