视同销售行为销项税额该怎么核算

视同销售行为就是从会计角度看，不属于销售行为，不确认销售收入，但是税法上应视为对外销售，计算应交增值税并产生销项税额。企业发生视同销售的行为很多，归纳起来，主要有两项：一是企业购进的货物用于企业外部非销售行为;二是企业自产或委托加工收回的货物用于企业内部和外部非销售行为。上述“用于企业外部非销售行为”主要包括：1、用于对外投资行为;2、用于对外捐赠行为;3、用于对外顶账行为(低偿债务);4、用于非货币性交易换出行为;5、用于对外分配给股东或投资者。上述“用于企业内部非销售行为”主要包括：1、用于企业非应税项目如固定资产基建工程等;2、用于职工集体福利或个人消费项目。企业购进的货物只有用于企业外部才视同销售行为，而自产或委托加工收回的货物，无论用于企业内部或外部，均视同销售行为，其应交纳的增值税作为当期的销项税额处理，计入“销项税额”项目。理由是：其一，该行为会产生增值额，应交纳增值税，避免企业因上述行为而逃避纳税;其二，保证增值税税款抵扣链条的连续性;其三，“实质重于形式原则”的具体体现。

具体账务处理：凡企业发生视同销售行为，应交纳的增值税，用于什么项目，记到什么项目上。借记“在建工程”、“应付福利费”(内部项目)、“长期股权投资”、“营业外支出”(外部项目)等科目，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。举例如下：①该企业将自己生产的产品用于自建仓库，实际成本180000元，计税价格200000元，应交增值税为34000元。②该企业将自己生产的产品无偿捐赠给他人，实际成本80000元，计税价格100000元，应交增值税为17000元。上述业务账务处理如下：①借：在建工程 214000元;贷：库存商品 180000元，贷：应交税金—应交增值税(销项税额)34000元。该业务属于企业将自产产品用于内部非应税项目基建工程，应视同销售。②借：营业外支出97000元;贷：库存商品80000元，贷：应交税金—应交增值税(销项税额)17000元。该业务属于企业将自产产品用于外部无偿捐赠，也应视同销售。

综上所述，若企业购进货物用于内部，尚未流出企业，所有权尚未改变，仅改变用途或发生非正常损失等原因时，应作“进项税额转出”处理;若企业购进的货物用于外部，已流出本企业，所有权已改变，则应视同销售行为，作“销项税额”处理。而企业自产或委托加工的货物，无论是用于内部或外部，均应视同销售行为，作“销项税额”处理。需特别强调，本文中所谓的“内部”是指货物的所有权已转移，已流出本企业：“外部”是指货物的所有权尚未转移，尚未流出本企业。