什么情况下用到销项税额抵减科目？

2018-07-05 11:21 来源：网友分享
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什么情况下用到销项税额抵减科目？大家对于销项税的抵减一定都不陌生，但是很多会计新手都不是很清楚这方面的财务知识。会计学堂整理了一些相关的财务内容仅供各位进行参考阅读，如果你也感兴趣的话，就不要错过下文中的详细介绍哦。

什么情况下用到销项税额抵减科目?

答：会计处理依据:财政部关于《增值税会计处理规定》财会【2016】22号关于"差额征税"的会计处理

(一)企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工"等科目,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记"应交税费--应交增值税(销项税额抵减)"或"应交税费--简易计税"科目(小规模纳税人应借记"应交税费--应交增值税"科目),贷记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工"等科目.

(二)金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目,贷记"投资收益"等科目.交纳增值税时,应借记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.年末,本科目如有借方余额,则借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费--转让金融商品应交增值税"科目.

什么情况下用到销项税额抵减科目？

营改增抵减的销项税额?

借:应交税费--应交增值税(营改增抵减的销项税额)

主营业务成本

贷:银行存款

例:广告公司为一般纳税人,适用的增值税税率为6%.

广告公司与客户签订广告代理合同,含税总价1060万元,与电视台签订广告发布合同,合同金额742万元.

①

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费--应交增值税(销项税额)

②收到符合条件可以差额纳税的发票时:

借:主营业务成本

应交税费--应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷:银行存款

什么情况下用到销项税额抵减科目?上文中会计学堂的整理和分析你们都看懂了吗?相信各位都有了自己的收获.会计学堂还有很多精彩的财务知识等着你们去探究,快来关注吧!

增值税税率 主营业务收入 主营业务成本
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　　这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转出，同时处理残余金属应按规定计提销项税额：5850÷（1+17%）×17%=850元。 　　（二）获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额 　　例2.承例1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：（1）保险公司的补偿视同销售实现，按补偿额计提销项税额：58500÷（1+17%）×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣；（2）电线被烧毁，发生非正常损失已成事实，所以其进项税额17000元应全部转出，保险赔偿也不应计提销项税额。 　　在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出不但是税法的要求，同时存货既然毁损也就不可能存在销售的实现，因此企业获得的该保险补偿并不涉及流转税，不应计提销项税额，只需计入应纳税所得额。所以笔者认为第二种处理是正确的。 　　（三）被没收或被强制低价收购的货物应否转出进项税额 　　我国对有些特殊商品实行经营许可证制度，同时对一些商品的异地流通也有限制。没有取得许可证而经营相关商品，或者对禁止异地流通的货物运往异地，可能会被没收或被有关政府部门以低价强制收购。这种被没收或被低价收购的货物，是否应作为“非正常损失”转出进项税额呢？ 　　例3.某企业经营的A商品属禁止异地流通货物。该企业将一批价值10万元的A商品运往某地销售时，被当地工商部门查处，并被以5万元的低价强制收购。企业在税务处理时，对被低价收购的A商品按“非正常损失”处理，转出进项税额1.7万元，同时，认为商品销售没有实现，因而没有计提销项税额。 　　笔者以为，该企业这样处理是欠妥的。商品被没收，并不属于税法所列举的“非正常损失”范畴；同时，商品被没收，也并不意味着其退出了正常的流转环节，在有关部门以拍卖等形式处理后，该商品还会继续进行正常的流转，因此对于被没收的货物，企业应按销售处理，计提销项税额。但是按照工商部门5万元的收购价计提销项税额，税务部门会不会以“价格明显偏低并无正当理由”而要求按核定销售额调整其销项税额呢？笔者认为，一方面该价格确属“明显偏低”，另一方面商品被强制收购虽非企业主观意志所能决定的，却是其违规经营直接造成的，因此这种“价格明显偏低”应属“无正当理由”，应按核定销售额调整其销项税额。 　　（四）纳税人低价销售商品，应否按“非正常损失”转出进项税额 　　由于产品的更新换代、结构调整，以及市场变化，纳税人往往会以低价，甚至低于成本的价格销售产品，对于这种情况，国税函〖2002〗1103号文作了明确规定，即“如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少”，则不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的“非正常损失”，不作进项税额转出处理。但实务中存在这样的情况，即发生毁损的存货，除被盗窃等原因而发生灭失外，只要货物还存在，或者还有残余物，就像例1所举的例子，总会有一点处理价值的，纳税人很可能会滥用1103号文而不作进项税额转出，并按照所销售的低价格计提销项税额。这时由于货物已经处理，税务机关要调查确认低价处理的原因就很困难。因此如果纳税人确实由于1103号文所说的理由而低价销售商品，应及时向税务部门报告，以避免不必要的税务纠纷。 　　二、存货盘亏何时转出进项税额 　　根据《企业会计制度》，企业存货应定期盘点，盘亏的存货在查明原因前，应转入“待处理财产损益”。那么盘亏存货的进项税额，是否应同时转入“待处理财产损益”呢？《制度》没有明确说明，而财会字〖1993〗83号文《关于增值税会计处理的规定》规定，“企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失……，其进项税额，应相应转入有关科目，借记‘待处理财产损益’，……”。但在存货盘亏尚未查明原因前，并不能确定盘亏的存货是否属“非正常损失”，而如果是正常损耗，其进项税额并不需转出，如果在盘亏时即将进项税额全部转出，就有可能使企业的利益受到损害。所以笔者认为，存货在盘亏时应只将存货的成本转入“待处理财产损益”，至于存货的进项税额，待查明原因后，再确定是否转出。当然实务中也有这样的情况，企业盘亏资产，为了不减少账面资产，同时也为了延迟进项税额的转出，将盘亏的存货长期挂账而不作处理，这是不符合会计制度和税法规定的。《企业会计制度》规定，企业盘盈盘亏的资产应于期末结账前查明原因处理完毕；税法上，国家税务总局第13号令《企业财产损失税前扣除办法》也规定，企业各项财产应在损失发生当年度申报扣除。所以企业若将盘亏资产长期挂账而不作处理，不但违反会计制度规定，也不符合税前扣除的要求，最终会使自己蒙受税收利益上的损失。 　　三、改变用途的购进货物或应税劳务的进项税额转出 　　已抵扣进项税额的外购货物或应税劳务，如果改变用途，即用于免税、非应税项目、集体福利或个人消费等情况时，其已抵扣进项税额应转出。根据《增值税条例实施细则》，此种情况下进项税额转出有如下几种方法：（1）纳税人能够准确划分不得抵扣进项税额的，则可将所耗用货物按购进时己抵扣的进项税额转出。（2）无法准确确定应转出进项税额的，则按所耗存货的实际成本计算抵扣进项税额。第二种方法，一方面计算转出进项税额的基数要大于第一种，因为存货的实际成本，不但包括购买价，还包括入库前的运杂费、整理挑选等费用；另一方面，在所耗存货存在不同税率时，如既有适用17%和13%的货物，也有适用10%的废旧物资，适用7%的运费等，则要从高按17%的税率计算转出的进项税额，所以第二种方法计算转出的进项税额一般要大于第一种方法计算转出的进项税额。会计核算的准确与否对企业纳税的重要性，由此也可见一斑。（3）对于纳税人兼营免税、非应税项目而不能准确确定应转出进项税额的，《增值税条例实施细则》规定，应按如下公式计算转出进项税额：当月全部进项税额×当月免税、非应税项目销售额÷当月全部销售额。财税〖2005〗165号文《关于增值税若干问题的通知》将此公式修改为：（当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业税合计/当月全部销售额、营业税合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目进项税额。这样的计算应该说比原公式更加合理，计算结果更加准确，但并不能说按后者计算的转出进项税额就一定比按原公式计算的少。 　　例4.某纳税人生产免税产品C和应税产品D，当月发生进项税额500万元，其中可准确确定用于C产品的进项税额100万元，用于D产品的进项税额250万元。当月C产品销售额1500万元，D产品销售额2500万元。 　　按原公式计算转出的进项税额：500×1500/（1500+2500）=187.5万元； 　　按修改后公式计算转出的进项税额：（500-100-250）×1500/（1500+2500）+100=156.25万元。后者的计算结果小于前者。 　　假设可准确确定用于C产品的进项税150万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-150-250）×1500/（1500+2500）+150=187.5万元。两者计算结果是一致的。 　　假设可准确确定用于C产品的进项税160万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-160-250）×1500/（1500+2500）+160=193.75万元。后者的计算结果大于前者。 　　这里还需要注意的几个问题是： 　　1.国税函［1995］288号《增值税问题解答之一》曾规定，在按《增值税条例实施细则》计算转出进项税额时，如果因月度之间购销不均衡而出现不得抵扣进项税额计算不实时，税务机关可采取年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。应该说，按照165号文计算的不得抵扣进项税额，在月度之间购销不均衡时也会出现计算不实的情况，对此尽管165号文未明确是否应按288号文的规定进行调整，笔者认为也仍应按年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。 　　2.在能够准确划分不得抵扣进项税额情况下，在转出按扣除率计算的进项税额时，如运费、废旧物资、农产品的进项税，由于账面所提供的支付额是扣除了进项税额后的支付额，因此在转出进项税额时，应将该支付额还原为含税的支付额再计算转出的进项税额。 　　3.并非纳税人兼营的所有免税项目都要转出进项税额。一个例外情况是电力部门收取的农村电网维护费。财税［1998］47号文规定对电力部门收取的该费用免征增值税，同时国税函［2002］421号文明确对该费用应分担的进项税额应作转出处理。对421号文的这条规定，实务中历来很有争议，因为电力部门收取的该费用主要是为了补偿低压线路损耗、维护费以及电工经费，很少涉及到增值税。国税函［2005］778号文终于明确，对该免税项目不作进项税额转出处理。 　　四、正确区分视同销售和进项税额转出 　　增值税暂行条例及其实施细则对视同销售和不得抵扣进项税额的情形分别作了列举说明，实务中这两种行为很容易产生混淆，甚至有些教材也会产生这方面的错误。某税法教材在讲解进项税额转出时举了这样一个例子： 　　例5：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。 　　本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理；而将委托加工的服装对外赠送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵扣，同时，对外赠送的服装按视同销售计提销项税额。 　　其实仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。 答

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