合并报表抵消分录

合并报表抵消分录?

答：㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

　　1、全资子公司

　　借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　借或贷：合并价差

　　贷：长期股权投资

　　合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

　　投资成本＞所有者权益 借：合并价差

　　投资成本＜所有者权益 贷：合并价差

　　2、非全资子公司

　　借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　借或贷：合并价差

　　贷：长期债权投资

　　少数股东权益

　　注意：股权投资差额的摊销。

　　㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

　　1、借：其他应付款

　　贷：其他应收款

　　2、借：预收账款

　　贷：预付账款

　　3、借：应付票据        贷：应收票据

　　利息费用不抵销

　　4、债券投资与应付债券的抵销

　　如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

　　借：应付债券

　　借或贷：合并价差

　　贷：长期债权投资

　　借：投资收益

　　借或贷：合并价差

　　贷：在建工程（财务费用）

　　5、应收账款与应付账款抵销

　　借：应付账款     贷：应收账款 借：坏账准备

　　贷：管理费用

　　①跨年度，应收账款余额不变

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：坏账准备 （上年数）

　　贷：年初未分配利润 （上年数）

　　②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

　　借：应付账款

　　贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）

　　贷：年初未分配利润（上年数）

　　借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）

　　贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）

　　③跨年度，应收账款余额减少

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：坏账准备（上年数）

　　贷：年初未分配利润（上年数）

　　借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）

　　贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）

　　㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

　　抵销与子公司销售价格无关

　　1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

　　借：主营业务收入（母公司收入）

　　贷：主营业务支出（子公司成本）

　　2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

　　借：主营业务收入（母公司收入）

　　贷：主营业务支本（母公司成本）

　　存货（母公司未实现的毛利）

　　3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

　　①对外销售的部分

　　借：主营业务收入（母公司×销售比例）

　　贷：主营业务成本（子公司×销售比例）

　　②形成存货的部分

　　借：主营业务收入（母公司×未销售比例）

　　贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）

　　存货（毛利×未销售比例）

　　4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

　　①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

　　借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利）

　　贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）

　　②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

　　借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

　　贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

　　③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

　　⑴对外销售

　　借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）

　　贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）

　　⑵形成存货

　　借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）

　　贷：存货（未实现毛利×未销售比例）

　　㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

　　类型   卖方 固定资产……另一方 固定资产  （根据重要性原则，可以不抵销）

　　卖方 固定资产……另一方 产 品   （不抵销）

　　卖方 产 品 ……另一方 固定资产  （重点）

　　1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

　　①交易当年

　　借：主营业务收入（母公司收入）

　　贷：主营业务成本（母公司成本）

　　固定资产原价（母公司的毛利）

　　②交易以后期间

　　借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）

　　贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）

　　③退出企业（报销、售出、退出）

　　子公司在退出时，盈利。

　　借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）

　　贷：营业外收入

　　子公司在退出时，亏损。

　　借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）

　　贷：营业外支出

　　2、计提折旧固定资产

　　①交易当年

　　借：主营业务收入（母公司收入）

　　贷：主营业务成本（母公司成本）

　　固定资产原价（母公司未实现毛利）

　　借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）

　　贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）

　　②以后使用期间

　　借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）

　　贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）

　　借：累计折旧（当年多计提折旧）

　　贷：管理费用（当年多计提折旧）

　　借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）

　　贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）

　　3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）

　　将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）

　　①期满清理

　　借：年初未分配利润     贷：固定资产原价

　　借：累计折旧

　　贷：管理费用

　　借：累计折旧

　　贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润

　　贷：管理费用

　　②提前报废

　　借：年初未分配利润

　　贷：固定资产原价

　　借：累计折旧

　　贷：管理费用

　　借：累计折旧     贷：年初未分配利润 ③超期使用

　　借：年初未分配利润     贷：固定资产原价 借：累计折旧      贷：年初未分配利润 ㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

　　借：少数股东权益

　　投资收益

　　年初未分配利润

　　贷：提取盈余公积

　　应付利润

　　未分配利润

　　㈥、盈余公积的抵销（补提）

　　1、当年的抵销

　　借：提取的盈余公积

　　贷：盈余公积

　　2、以前年度的抵销

　　借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

　　贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

合并报表的合并理论指的是什么？ 

答：编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。

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