合并财务报表调整分录和抵消分录怎么做？

合并财务报表调整分录和抵消分录怎么做？

答：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 

1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）

第一年：

将子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积

或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销等

或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录

（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 

第一年：

（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷：投资收益

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 

借：投资收益

贷：长期股权投资 

（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 

借：长期股权投资

贷：资本公积 

第二年

（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】

资本公积 

或做相反处理。

（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：实收资本 【子公司期末数】

资本公积 【子公司期末数】

盈余公积 【子公司期末数】

未分配利润——年末 【子公司期末数】

商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】

少数股东权益 

营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

未分配利润——年初 

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配 

未分配利润——年末 

合并财务报表抵消分录与会计分录有哪些不同？

合并抵消分录的编制不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录，具有如下一些自身的特征。

1．合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。

依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。

2．合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。

3．合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。

当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。例如在合并抵消分录中，会用到“存货”、“固定资产原价”、“期初未分配利润”、“提取盈余公积”等报表项目名称，而不是用“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“利润分配”等账户名称。

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