增值税视同销售行为账务处理

增值税视同销售行为账务处理

视同销售行为的会计处理

企业会计准则并没有对视同销售行为的会计处理进行明确的规范，在具体进行会计处理时，要根据税法的有关规定，结合收入准则关于收人确认的基本原则进行会计处理。

（一）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。此类视同销售行为，由于产品仍然处于企业管理和控制之下，与资产有关的所有权并没有发生转移，没有相关经济利益的流入，因此不能确认收入，但应按计税价格计算增值税销项税额。会计处理为：借记“在建工程”科目等；贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（二）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。这类视同销售要区别集体福利与个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利不确认收入，而用于个人消费则应确认收入。这主要是因为将自产、委托加工的货物用于内部福利机构，该货物仍处于企业的管理控制之下，不满足收入确认的条件。而将自产、委托加工的货物用于个人消费同时满足了收入确认的五个条件，因此应确认收入。

例：某公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年9月将自产的生产成本为3000元、售价为5000元的电视3台安装在员工食堂，另将10台发放给员工作为奖励。

分析：公司将自产的电视用于员工食堂，属于将自产的产品用于集体福利，不确认收入；而将自产的电视用于奖励员工，属于将自产的产品用于个人消费，可以确认收入。

将自产电视用于员工食堂（集体福利）的会计处理为：

借：应付职工薪酬——职工福利 11550

贷：库存商品 　　　　　　　　9000（3000×3）

应交税费——应交增值税（销项税额）2550（5000×3×17％）

将自产电视用于员工奖励（个人消费）的会计处理为：

借：生产成本 58500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　 58500

借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500

贷：主营业务收入 　　　　　　　　 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 　　 8500

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品 　　　 30000

（三）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。将资产对外投资，其实质是一种非货币性资产交换，企业会计准则将具有商业实质的非货币性资产交换收益确认为收入。

例：A公司以外购的材料一批对B公司进行投资，该批材料实际成本为200万元，计税价格为250万元，双方协议价与计税价格相同，增值税税率为17％。

分析：A公司将外购货物作为投资，取得B公司的股权，这属于视同销售行为。同时，A公司将外购货物与乙公司持有的长期股权投资进行交换，又属于非货币性资产交换。因此A公司换出的资产应按协议价格确认收入。A公司上述经济业务的会计处理为：

借：长期股权投资——B公司 2925000

贷：其他业务收入 　　　　　　　 2500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 425000

借：主营业务成本 2000000

贷：库存商品 　　　　　2000000

（四）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。该类业务符合收入确认的条件。所以，在物权转移时，按抵付的利润或股利，借记“应付股利”科目；按实际的销售收入，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目；按销售额和适用税率计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，贷记“库存商品”或“原材料”科目。

（五）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。因为无偿赠送没有经济利益的流入，因此这种视同销售行为不能同时满足收人确认的五个条件，不能确认收入，只能按成本结转，但应按计税价格计算增值税销项税额。会计处理为：借记“营业外支出”科目；贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

其他三种视同销售行为的会计处理没有争议，故在此不再赘述。

综上分析，在上述八项视同销售业务中。以下三种情况不确认销售商品收入，直接按成本结转，同时按公允价值（计税价）确认增值税销项税额。一是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；二是将自产、委托加工的货物用于集体福利；三是将自产、委托加工或购进的货物用于对外捐赠。其他的视同销售行为的会计处理与正常销售的处理相同。

三、不得抵扣进项税额的会计处理

本文只对购进的货物或应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）阐述自己的看法。

若企业在购买货物时已确定货物是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，购买货物所支付的增值税直接计入上述项目的成本；若企业在购买货物时是为生产或经营，日后被用于上述项目的，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。

例：企业为建办公楼购买材料一批，取得增值税专用发票，注明价款为30000元，增值税为5100元，款项已用银行存款支付。企业的会计处理为：

借：工程物资 35100

贷：银行存款 　　　35100

例：企业将自己外购用于生产的一批材料用于办公楼的建造，该批材料的成本为20000元，适用的增值税税率为17％。企业的会计处理为：

借：在建工程 23400

贷：原材料 　　 20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400

增值税视同销售行为账务处理上文就介绍到这，视同销售就有增值税需要缴纳，一般纳税人就有进项税销项税需要处理，因此大家在处理的时候一定要注意注意，更多相关财务资讯，敬请关注会计学堂的更新！