城建税不足一元的账务处理

城建税不足一元的账务处理

《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第25号文件）规定，主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。

在目前实施的所有税种中，只有财产租赁合同印花税应纳税额不足1元的按1元缴税这种特别规定，并无其他情形下税额不足1元的按规定税额缴税的特别规定。因此，除此情形之外，1元以下应纳税额均应按照国家税务总局公告2012年第25号文件规定免征。

因1元以下应纳税额不需要实际缴纳的税款，会计处理时除涉及增值税以外，涉及其他税费的处理一般都要按原计提路径冲回。

例：某小规模纳税人2017年第2季度由于某种原因一直处于停业状态，只取得一笔含税收入为33元。则销售额为32.04元〔33÷（1＋3%）〕，应纳增值税额为0.96元〔33÷（1＋3%）×3%〕。 会计处理如下：

（1）取得收入时

借：银行存款 33

贷：主营业务收入 32.04

应交税费——应交增值税 0.96

（2）应计提城建税0.07元（0.96×7%），教育费附加0.03元（0.96×3%），地方教育附加0.02元（0.96×2%）。

借：税金及附加 0.12

贷：应交税费——应交城建 0.07

应交税费——应交教育费附加 0.03

应交税费——应交地方教育附加 0.02

季末时应把增值税转入“主营业务收入”科目，城建税及附加冲回。

借：应交税费——应交增值税 0.96

贷：主营业务收入 0.96

借：应交税费——应交城建税 0.07

应交税费——应交教育费附加 0.03

应交税费——应交地方教育附加 0.02

贷：税金及附加 0.12

同理，一般纳税人免征增值税时，应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“主营业务收入“科目。

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