农产品免税发票抵扣

农产品免税发票抵扣

农产品增值税处理

《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕56号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%（注：2002年1月1日起提高到13%）的扣除率计算进项税额。

《商务部财政部国家税务总局关于开展农产品连锁经营试点的通知》（商建发〔2005〕1号）规定：对增值税一般纳税人购进免税农产品按13%的扣除率计算进项额抵扣。对纳入试点的农产品连锁经营企业，税务部门要指导其正确使用、填开农产品收购凭证。对试点企业从农业生产单位购进农产品的，应鼓励其取得农业生产单位开具的普通发票，作为进项税额抵扣凭证。

《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定：自2008年7月1日起，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的抵扣率计算抵扣增值税进项税额。

根据税收原理，销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，免征增值税的，下游购进方不得抵扣进项税额，另有规定除外。为了扶持农业生产，农业生产者销售自产农产品，免征增值税，下游购进方（一般纳税人），可以特别抵扣，抵扣率为13%。一般纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的，税率为13%，下游购进方（一般纳税人）可以抵扣13%；小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的，征收率为3%，由于小规模纳税人未抵扣上游的进项税额，下游购进方（一般纳税人）可以抵扣13%。一般纳税人或小规模纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税的，下游购进方（一般纳税人）不得抵扣进项税额。具体分为9种情形，如表1所示：

可抵扣的农产品发票

因此，农业生产单位（包括一般纳税人、小规模纳税人、农民专业合作社等）销售自产农产品，开具免税普通发票，可以作为抵扣进项税额的凭证。为了消除误解，避免税收争议，建议财税〔2012〕75号文件第三条修改为：小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税政策，开具或申请代开的普通发票，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”；一般纳税人和小规模纳税人批发、零售农产品，享受免征增值税政策，开具的普通发票不得作为抵扣进项税额的凭证。

综上所述，可抵扣的销售方开具的农产品普通发票，包括三种情形：一是一般纳税人销售自产农产品开具的免税普通发票；二是小规模纳税人销售自产农产品开具或申请代开的免税普通发票；三是小规模纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税政策的，征收率为3%，开具或申请代开普通发票。可抵扣的销售方开具的农产品普通发票，不论是一般纳税人开具，还是小规模纳税人开具或申请代开，不论是免税，还是征收率3%，抵扣率一律为13%。

可抵扣的农产品专用发票包括两种情形，一是一般纳税人批发、零售农产品，未享受免征增值税的，开具的税率为13%专用发票；二是国有粮食购销企业销售粮食和大豆免税开具的专用发票。农户销售自产农产品，购进方开具收购发票抵扣13%。进口农产品，按13%税率缴纳进口增值税，取得海关进口增值税专用缴款书，抵扣13%。

关于农产品免税发票抵扣小编就给大家介绍到这了，不管是企业还是个人都应该诚实纳税哦。如你有更多会计方面的疑问，可以点击小窗口，会有我们会计学堂专业的老师为你解答。