旅游业小规模差额征税

旅游业小规模差额征税

一、政策规定

财税〔2016〕36号文附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

二、税额计算

由于试点纳税人提供旅游服务可以选择差额征税办法在财税〔2016〕36号文附件二中是以“有关政策 （三）销售额”规定的，并不属于简易征税办法，因此，对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。

旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

（一）一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%

（二）小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%

小规模纳税人差额征税会计核算

财会〔2012〕13号文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

假设A公司属小规模纳税人，含税销售额应按3%进行价税分离：

1.取得旅游服务收入时的会计处理：

借：银行存款1091800

贷：主营业务收入1060000

应交税费——应交增值税31800

2.支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：

借：主营业务成本424000

应交税费——应交增值税12720

贷：银行存款436720

3.住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：

借：主营业务成本530000

应交税费——应交增值税15900

贷：银行存款545900

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