增值税免税和零税率以及出口退税的区别

增值税免税和零税率以及出口退税的区别

增值税免税和零税率的区别如下:

1、适用公司不同

境内获准的免税运营商主要有5家,分别为:中免公司、深圳市国有免税商品(集团)有限公司、珠海免税企业集团有限公司、日上免税行(上海)有限公司和新设立的海南省免税品经营公司.

而零税率只有中免公司可以在全国范围内的主要机场、港口和边境口岸经营零税率业务,不存在地域限制,而其他公司则作为区域性或招标试点经营的零税率运营商.

2、增值税优惠幅度和进项税额抵扣待遇不同

增值税零税率不仅是本交易环节(或流通环节)的增值额部分不用缴纳增值税,而且,以前各交易环节(或流通环节)的累积增值额也不用缴纳增值税,具体通过允许抵扣进项税额来实现.

但免税仅仅是本交易环节(或流通环节)的增值额部分不用缴纳增值税,进项税额不允许抵扣,计入交易成本,如果税务和会计上已经抵扣了,需做转出进项税额处理.

3、税收管理要求不同

零税率是增值税税率的一种,只要符合税法规定,就可以适用增值税零税率,并按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退(免)税手续.

而免税是一项税收优惠政策,一般需报税务机关备案.

4、背景不同

零税率根据社会经济发展的一般情况群体的平均承受能力来制定的,适应了普遍性、一般性的要求.

但免税在不同产业、不同地区和不同的纳税人、征税对象,往往需要从实际出发,对一些需要扶持、鼓励或照顾的地区、行业、产业或纳税人、征税对象给予特殊的规定,体现的是税收因地制宜、区别对待、合理负担的原则.

免税与零税率的区别具体体现在以下五个方面:

1.适用范围不同

增值税零税率仅仅适用于跨境应税行为,而增值税免税政策不限于跨境应税行为,也适用于境内发生的应税行为.财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第(四)项规定,境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零.具体范围由财政部和国家税务总局另行规定.

财税〔2016〕36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定了四十类项目免征增值税;财税〔2016〕36号文附件4也规定了一些跨境应税行为适用增值税免税政策的情形.

此外,财税〔2016〕36号文附件1第十九条规定,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税.第三十四条规定,简易计税方法的应纳税额指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额.

可见,小规模纳税人计算增值税额时适用征收率,但是由财税〔2016〕36号文附件1第十五条的规定可知,零税率是增值税税率的一种,所以增值税零税率政策仅适用于一般纳税人,不适用于小规模纳税人.而增值税免税政策既适用于一般纳税人又适用于小规模纳税人.

2.优惠幅度不同

增值税零税率不仅是本交易环节(或流通环节)的增值额部分不用缴纳增值税,而且,以前各交易环节(或流通环节)的累积增值额也不用缴纳增值税,具体通过允许抵扣进项税额来实现.但增值税免税政策仅仅是本交易环节(或流通环节)的增值额部分不用缴纳增值税,进项税额不允许抵扣,计入交易成本,如果税务和会计上已经抵扣了,需做转出进项税额处理.

3.会计核算不同

实行零税率的其进项税额允许抵扣,涉及进项税额的退还.同时,销售零税率的货物,其销售额计入全部销售额,销项税额为0.

故而,零税率货物进项税额需要进行核算,销项税额不需要进行核算.增值税免税核算中进项税额不允许抵扣,会计核算中进项税额直接计入货物的成本.

销售免税货物只能开具普通发票,其收入计入销售收入,不计算销项税额.因此,免税货物的进项税额与销项税额都不需进行核算.

4.税收征管程序不同

零税率是增值税税率的一种,只要符合税法规定,就可以适用增值税零税率,并按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退(免)税手续.

增值税免税是一项税收优惠政策,一般要按照税收优惠管理的相关要求,或先经税务机关审批,或报送税务机关备案.

5.收入影响不同

适用零税率与免征增值税的区别还影响到企业所得税.直接减免的增值税属于财政性资金.而财政性资金要符合3个条件,才可以作为不征税收入:企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算.

出口退税和出口免税的区别

减免税是政府根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求,对生产经营活动中的某些特殊情况所给予的减轻或免除税收负担的总称.它包括法定减免、特案减免两种类型.出口退税与减免税一样都属于税式支出,是政府给予企业或个人的税收优惠,是政府调节国民经济运行的政策工具.

出口退税与减免税的关系是:

出口退税是专门调节对外贸易的政策工具,产品出口退税涉及的税种只是国内的各种流转税,出口退税的一个原则是先征后退,退税以已征税为前提或免抵退,出口退税在优惠程度上比较高,可以使出口产品的国内流转税负担全部消除.出口退税是在产品出口后把生产和流通各环节中已经缴纳的国内流转税税款全部退还给出口企业,它比减免税的优惠程度更高.

减免税调节的范围则广泛涉及国民经济的各个方面,减免税适用的税种则包括政府征收的各种捐税,减免税以应征税款为前提,至于产品是否已完税并不是减免的必要条件.在优惠程度上,减免税做不到税负的全部消除,减税只是税负的减轻,但税收负担仍然存在,免税也只能只是免除产品最终生产或流通环节的税款,对中间环节已经缴纳的各种税款并没有免除.因此对出口货物实行减免税的办法不能使出口货物以不含税的价格参与国际市场公平竞争.

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