以前年度的错账怎么处理

以前年度的错账怎么处理

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外.追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法.

(1)不重要的前期差错的处理:对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目.属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目.

(2)对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据.具体地说,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,通过下述处理对其进行追溯更正:

第一,追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;

第二,如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额.

具体的会计处理:

(1)涉及损益的,通过"以前年度损益调整"科目核算:费用增加、收入减少→利润减少,借记"以前年度损益调整"科目;费用减少、收入增加→利润增加,贷记"以前年度损益调整"科目.最后将净利润的影响数转至"利润分配--未分配利润"中,然后相应地调整"盈余公积".

(2)所得税费用

①与税法规定一致:会计差错使利润增加时,调增所得税费用:

借:以前年度损益调整

贷:应交税费--应交所得税

会计差错使利润减少时,调减所得税费用:

借:应交税费--应交所得税

贷:以前年度损益调整

②与税法规定不一致存在暂时性差异的

会计差错使利润增加时,调增所得税费用:

借:以前年度损益调整

贷:递延所得税负债(或递延所得税资产)

会计差错使利润减少时,调减所得税费用:

借:递延所得税资产

贷:以前年度损益调整

(3)调整财务报表相关项目:

资产负债表:调整发现当年报表相关项目的年初余额;

利润表:调整发现当年报表相关项目的"上年金额"栏.

以前年度错账调整:

一、对上年度税收发生影响的:

1.在上一年度决算报表编制前发现的:直接调整上年度账项,对于影响利润的错账须一并调整"本年利润"科目核算的内容.

2.在上一年度决算报表编制之后发现的:①对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整.②对于影响上年利润的项目,应通过"以前年度损益调整"进行调整.

二、不影响上一年度的税收,但与本年度核算和税收有关的:

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况,相应调整本年度有关账项.

根据错账发生的时间不同,可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账.其发生的时间不同,调账的方法也有所不同.但总的原则是:错账+调账=正确的分录.

示例:

某市稽查局2012年3月对本市一企业2011年纳税情况进行检查,以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店.税务检查时,重点审核了"其他业务收入"账户,未发现有租赁收入的记载,而后,又审核了"营业外收入"账户,经核对也没有结果.于是,再进一步审核了往来结算账户,发现在"其他应付款"账户上挂了房租收入.该厂每月收取房租3 000元,共计收入36 000元,全部挂在"其他应付款--某服装店"账户上.四间门面房上半年已经缴纳房产税3 600元,出租四间门面房的合同上约定租期1年,未贴印花税票.

请作出相关的账务处理.

(1)确认收入  借:其他应付款            36 000    贷:以前年度损益调整         36 000  应补营业税=36 000×5%=1 800(元)  应补城建税=1 800×7%=126(元)  应补教育费附加=1 800×3%=54(元)  应补房产税=36 000×12%-3 600=720(元)  应补印花税=36 000×1‰=36(元)

(2)补提营业税、城建税、教育费附加  借:以前年度损益调整        1 980    贷:应交税费--应交营业税     1 800          --应交城建税      126          --应交教育费附加     54

(3)补提房产税、印花税  借:以前年度损益调整        756    贷:应交税费--应交房产税     720      银行存款             36

(4)补提所得税  借:以前年度损益调整       8 316    贷:应交税费--应交企业所得税  8 316

(5)结转以前年度损益  借:以前年度损益调整      24 948    贷:利润分配--未分配利润   24 948

好了,本文主要内容就讲到这,如果是上一年度决算报表编制前发现了错账,可已直接调整上年度账项,用红字冲销法、补充登记法等方法加以调整,如果是在之后发现的,按正常的会计核算对有关账户进行一一调整,大家是否清楚了呢.