合并财务报表抵消分录8个步骤

2019-11-19 20:01 来源：网友分享

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一些大型的企业在不少地区都设有分公司,但是总公司只有一个,编制财务报表时应该要注意哪些问题呢?总公司在编制财务报表时,想要对子公司的个别财务报表进行调整,按权益法调整对子公司的长期股权投资,那么在编制财务报表时,合并财务报表抵消分录有哪些方法呢?

合并财务报表抵消分录8个步骤

合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.

先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:

一、合并报表多层抵消分录的编制技巧

企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况.

(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表

该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.

(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制

该种情况要比前者复杂的多.

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消.

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制

如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润".

2.同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵消分录均按本期累计余额抵消,且借贷方是站在母公司与子公司不同的立场上定义的会计科目.如借记"应付账款",贷记"应收账款";借记"应付利息",贷记"应收利息"等.

二、合并报表抵消分录编制前的准备工作

合并财务报表需将企业集团视为一个整体,根据内部交易进行相关的抵消调节,简单地说,要把内部交易后的资产还原到交易前的状态,是以资产的账面价值进行的.所以在编制合并报表抵消分录时,首先根据内部交易的影响将其分为仅对当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后各期均产生影响的内部交易事项.只有根据影响期间正确区分内部交易的类型,才能做出正确的会计处理;其次,还需辨别企业合并行为的类型.尤其是上一会计期刚进行合并的企业在编制合并财务报表时,应该确定合并行为是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并.

(一)同一控制下的企业合并

同一控制下的企业合并,而且子公司与母公司的会计政策与会计期间等均一致,那么可以直接考虑抵消分录.如果母子公司的会计政策或会计期间等不一致,原则上需要根据母公司的会计政策和会计期间进行相关方面的调整,使子公司的会计政策和会计期间与母公司统一,然后再编制抵消分录. (二)非同一控制下的企业合并

因非同一控制下的企业合并需要编制合并报表,这是最复杂的情况.首先应需统一母子公司的会计政策与会计期间等;其次根据母公司备查账上记录的合并日子公司各项可辨认资产、负债的公允价值,以此为基础,编制抵消调整分录,对被合并的子公司的个别报表进行调整,使其能够客观地反映购买日子公司拥有或控制的在公允价值基础上的可辨认资产、负债及或有负债在合并期资产负债表日的金额.

合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录.

合并财务报表抵消分录8个步骤

合并财务报表抵消分录8个步骤如下:

第一步:资产负债表项目抵销

由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销.

第二步:利润表和利润分配表项目抵销

子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销.

第三步:母子公司内部业务的抵销

母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定.

第四步:内部积欠款项的抵销

第五步:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复

第六步:各项减值准备的抵销

第七步:将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表

第八步:特殊的抵销分录

最后抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等.

其实合并财务报表抵消分录编制的方法有许多种,会计学堂小编为你提供的这一种有八大步骤,按照从子公司开始调整,直至最后抵消合并验证确认,就完成了.这对于会计人员来说,也是一项不小的工程,相信通过这种合并会计报表抵消分录的试炼,会计人员的专业度也能得以提升.

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合并财务报表的步骤问

步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的），借：库存商品，固定资产，贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里），步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的），借：长期股权投资—损益调整（各年利润-分配现金股利）*母公司比例贷：投资收益，借：长期股权投资—其他权益变动（资本公积的公允变动*母公司比例），贷：资本公积，步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）， A对于内部卖的存货，第一年直接做以下分录：借：营业收入，贷：营业成本，借：营业成本（未卖出去的数量*毛利），贷：存货，第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润，贷：营业成本（金额不变）， B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额， C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入， D顺流时，借：营业收入（卖价），贷：营业成本（买价），存货（差额），逆流时：借：长期股权投次（未实现交易*母公司比例），贷：存货，此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润， E有内部债券投资时，借：应付债券（期末摊余成本），贷：持有至到期投资（期末摊余成本），借：投资收益（期初摊余成本*实际比例），贷：财务费用，借：应付利息（面值*票面利率），贷：应收利息，步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销，借：股本（子公司年末数），资本公积（年初数%2B评估增值本年发生数），盈余公积（子公司年初数本年提取数），未分配利润—年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股），商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母公司比例]，贷：长期股权投资（经过一系列调整后最终的长投金额），少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子公司比例。步骤五：将投资收益抵销，借：投资收益（调整后净利润*母公司比例），少数股东损益（调整后净利润*子%），未分配利润—年初（抄上年），贷：提取盈余公积（本年提取数），向所有者（或股东）分配，未分配利润—年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字），答
同一控制下的控股合并，写出个别财务报表合并时分录和合并财务报表的调整与抵消分录问

你的题材在哪里呢，同学答
编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录问

购买当期期末 1。将子公司的账面价值调整为公允价值(假定：存货、固定资产、无形资产、预计负债评估公允价值大于账面价值应收账款评估公允价值小于账面价值) 借：存货固定资产、无形资产递延所得税资产贷：应收账款预计负债递延所得税负债资本公积 2。存货已经全部对外销售、应收账款按照评估减值的金额收回、预计负债实际支付、补提固定资产折旧、无形资产摊销借：营业成本应收账款预计负债管理费用贷：存货资产减值损失营业外支出固定资产、无形资产借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用 3。成本法转为权益法借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：其他综合收益借：投资收益贷：长期股权投资 4。子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销处理借：股本资本公积【购买日%2B评估增值%2B本年增加额】盈余公积【购买日%2B本年计提】未分配利润【购买日%2B调整后净利润-本年提取盈余公积-股利等】商誉贷：长期股权投资【按权益法调整后金额】少数股东权益 5。抵销投资收益借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初【购买日】贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润—年末 6。内部交易存货借：营业收入贷：营业成本【差额】存货【未实现内部销售利润】借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用 7。内部交易固定资产(固定资产为出售方存货) 借：营业收入贷：营业成本固定资产--原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用借：递延所得税资产贷：所得税费用 8。内部交易无形资产借：资产处置收益贷：无形资产借：无形资产—累计摊销贷：管理费用借：递延所得税资产贷：所得税费用 9。内部交易形成的应收款项的处理借：应付票据及应付账款【含增值税】贷：应收票据及应收账款借：应收票据及应收账款—坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产答
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借长期股权投资我看不出来，您这图片里面，合并当天被投资企业净资产的金额是多少呢答
为编制合并财务报表所编制的抵消分录问

你好，同学。借，子公司净资产（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等）商誉贷，长期股权投资少数股东权益借，长期股权投资贷，投资收益其他综合收益借，营业收入贷，营业成本存货等借，投资收益年初未分配利润贷，年末未分配利润向股东分红提取盈余公积答