固定资产后续支出税前扣除怎么做？

固定资产后续支出税前扣除怎么做

固定资产后续支出，在不同情况下，其会计处理规定和税法规定有不同的地方，虽然税法规定固定资产日常修理费用也可在发生当期直接据实扣除。但为了防止纳税人人为地将日常修理费用与大修理改良支出相混淆，使得固定资产大修理改良支出提前扣除，故而税法在对两者的区分标准上比会计核算中的规定更加明确和直观，“固定资产大修理”的纳税处理与会计处理也就不尽相同，并在税前扣除上产生暂时性差异。

1.会计和税收均确认为当期费用

如果发生的固定资产后续支出为中小修理支出，应在实际发生时计入当期损益，可作为成本费用项目，允许在计算企业所得税时全额扣除。

2.会计和税收均确认固定资产成本

符合固定资产确认标准的大修理支出和改建支出，会计和税收均予以资本化，增加固定资产成本和计税基础，如有被替换的部分，应扣除其价值。计提的固定资产折旧费用允许在计算企业所得税时全额扣除。在此种情况下，资产的账面价值与计税基础一致，无需考虑暂时性差异对所得税费用的影响。

不符合固定资产后续支出资本化条件，只能费用化的相关处理。不符合资本化条件的固定资产后续支出，分为两种情况：

一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的，直接计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”或其他相关科目;

二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。

笔者认为，已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销，符合实质重于形式原则，对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间;如果大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益。对企业利润无重大影响的，可直接借记“管理费用”科目等，贷记“预提费用”等科目。经过上述衔接处理后，再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。

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