非同一控制下企业的成本核算

非同一控制下企业的成本核算

概念：非同一控制下的企业合并指合并各方，合并前后，不受同一方或相同多方控制。一般是两个独立企业之间发生。因此属于或相当于购买一项资产，因此采用购买法。取得控制权的一方为购买方。因此合并日会计处理以购买方为主体。

购买日的会计处理：

一、购买方支付的企业合并成本的确定：

1、一次交易实现合并，合并成本为付出资产、承担负债或发行权益性证券的公允价值+审计评估等直接费用(成本法)

2、多次交易实现合并，合并成本为每一单项交易的成本之和。主要步骤

首先：将原持有的对被购买方的投资帐面价值，调整恢复至最初取得成本。即把权益法下因投资收益增加的长期股权投资，冲回，还原成成本法核算的状态。

注意：是在购买方个别帐表中调整处理。(按原来确认投资收益的分录原数冲回)，目的，就是按成本法在购买方准确体现购买成本(分录1)

贷：长期股权投资

借：盈余公积

借：未分配利润

其次：确定合并成本。有两部分：一部分是购买方个别账表里的体现的各次实际的交易成本之和;一部分是在合并报表，在合并分录处理的，即所谓：被购买方，在购买日，与原交易日之间，可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现的损益部分，相应调整留存收益，差额调整资本公积。相当于并表采用权益法，即把成本法过度到权益法，简单概括就是调投资成本、定合并商誉、调资产增值部分。合并分录(分录2)

借：长期股权投资

贷：盈余公积

贷：未分配利润

贷：资本公积等

经过个别和合并的分录处理，合并成本就确定下来。这才是计算商誉的基础。

二、确定合并商誉。有两种算法：

1、分步计算的：就是比较每一单项交易的成本与交易时、应享有的被投资单位、可辨认净资产公允价值的份额，其差额作为每一单项交易的商誉，按此算法，确认各单项交易商誉，并将其累加，作为合并商誉。注意：商誉最终体现在合并报表中。

2、综合计算的：用个别报表的长期股权投资加合并分录调整的长期股权投资(分录2)-拥有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额;

注意比较关系：购买方支付的企业合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理：成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额，为合并中取得的商誉;小于可辨认净资产公允价值份额差额，做合并当期损益，记入营业外收入;

注意购买日要编制合并并资产负债表，反映购买日能够控制的经济资源情况;(分录3)

借：所有者权益各项(被购买方账面)

借：商誉(上面计算的)

贷：长期股权投资(合并成本)

贷：少数股东权益

非同一控制下的企业合并如何确认无形资产

非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：

(一)源于合同性权利或其他法定权利;

(二)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 　　

企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。

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