自营出口的账务处理怎么做？

自营出口的账务处理

目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况：

(一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额

[例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17%，退税率13%)。

则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%一(34—8)一9万元

即期末留抵税额=9万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元>期末留抵税额9万元，故

当期应退税额=9万元

当期出口货物免抵税额=26—9=17万元

8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)：

当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本 8

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：

(1)出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 9

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 9

(2)出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 17

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17

(二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。

则：当期不予抵扣的税额=200× (17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%-(20+34—81)=-29万元

即期末留抵税额=29万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元<29万元

当期应退税额=当期免抵退税额=26万元

当期出口货物免抵税额=0

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：

出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。

则：当期不予抵扣的税额=200 X(17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%一(17+34—8)=-26万元

即期末留抵税额=26万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=26万元=期末留抵税额

当期出口货物免抵税额=26—26=0

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(四)只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零

根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。

当期应纳增值税额=100 X 17%一(8+17—8)=0万元

则当期期末既无留抵税额也无应纳税额

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免抵税额=26万元

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(五)只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额

根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。

当期应纳增值税额=100×17%一(17—8)=8万元

则当期应纳税额=8万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免抵税额=26万元，

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

企业自营出口货物销售退回账务处理
商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：

(1)对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：

借：主营业务收入-自营出口

贷：应收外汇账款-客户名称

或 贷：应付外汇帐款(货款已收回)

同时冲销原销售进价，即作：

借：库存商品

贷：主营业务成本-自营出口(以红字登记在账户借方)

已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：

借：其他应收款-应收出口退税(增值税)

主营业务成本-自营出口(消费税)

贷：主营业务成本-自营出口(按征退税率之差计算)

银行存款

(2)如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述(1)作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。

(3)如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按(2)作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：

补交应退的税款时，会计分录同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：

A借：主营业务成本-自营出口(红字)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

B借：其他应收款-应收出口退税(增值税)(红字)

贷：应交税费-应交增值税(出口退税)(红字)

C借：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

贷：应交税金-应交增值税(出口退税)

关键词：出口转内销、出口转内销账务处理、出口货物退回、出口退回账务处理

自营出口的账务处理为会计学堂整理，还有不少内容没有编入本文正文，不要紧，大家可以就一些实际的问题咨询老师，及时解决工作学习中的问题。