甲供材的财务核算与税收管理

甲供材的财务核算与税收管理

建筑行业“甲供材”的税收管理问题一直是热点话题，主要体现在“甲供材”营业税管理、发票开具、纳税义务发生时间等方面。本文试图从建筑工程造价以及建设方、施工方对于“甲供材”的财务核算入手，厘清“甲供材”税收管理相关问题。

什么是“甲供材”

“甲供材”是建筑行业术语。在建筑工程中，建设方一般被称为甲方，建设方自行购买用于工程的材料就被称为“甲供材”。在原建设部《建设工程工程量清单计价规范》的解释中，也称为“甲方供料”。建筑工程中，甲方供料的主要目的有两个：一是控制工程质量，二是降低工程造价。

工程造价中的“甲供材”

根据《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》(原建设部令第107号)的规定，工程总造价根据发包与承包价的计算方法分为工料单价法和综合单价法。本文以原建设部制定的工程造价文件中有关工程造价的图表来说明。
序号 费用项目 计算方法 备注 1 直接工程费 人工费+材料费+机械费 2 间接费 (1)×相应费率 规费+管理费 3 利润 (1)+(2)×相应利润率 4
合计 (1)+(2)+(3) 5 相关税费 (4)÷(1-相应税率)×相应税率 6 含税造价 (4)+(5)

需要注意的是，在工程造价的直接费中的材料费，是指该项建筑工程所使用的所有材料，不管这些材料是施工方购买的，还是由建设方即甲方直接提供的。这可以从住房和城乡建设部颁布的《建设工程工程量清单计价规范》的解释中得到印证。该解释规定，甲方供料应计入投标报价中，并在综合单价中体现;甲方购买材料费必须列入综合单价，如果在招投标阶段无法准确定价，应按暂估价。

从上面的工程造价图可以看出，施工方因“甲供材”所需缴纳的相关税金，实际上是包含在工程造价中的。也就是说，虽然“甲供材”涉及营业税的名义纳税人是施工方，但实际负税人却是建设方。

然而，实际情况并非如此。上文提到，建设方愿意自己购买材料，除了有控制工程质量的考虑外，还有一个目的就是降低工程的造价。比如，实践中经常会碰到建设方和施工方在确定工程造价时，明确约定“甲供材”不参与计提管理费和利润。甚至在某些情况下，建设方约定“甲供材”也不参与提税，即工程最终决算造价中不包含“甲供材”税金，从而导致施工方为降低自身税收负担而逃避纳税。

从财务核算看甲供材税收管理

方法一：“甲供材”直接计入投资账户。建设方在领发“甲供材”时，按材料实际购买价，借记“在建工程——××工程”，贷记“工程物资”。而施工方在收到材料及以后发出材料时不作账务处理，只在账外登记管理，“甲供材”部分不反映在施工方的工程收入和工程支出中。

方法二：“甲供材”通过转账结算。建设方在“甲供材”发出时，直接按材料的预算价抵作预付给施工方的工程款。材料发出时，借记“预付账款”(或预付工程款)，贷记“工程物资”(或库存材料)。由于冲抵的预付账款(或预付工程款)是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间存在的差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况，借(或贷)记“在建工程——××工程”。而施工方一般都是在收到材料时按材料的预算价，借记“库存材料”，贷记“预收账款”。

甲供材的财务核算与税收管理由会计学堂整理，房地产行业的发展，这甲供材的问题也是越来越突出，本文从其财务核算说起，大家可以再了解一些关于其会计处理和开票方式的知识。