关键审计事项常见问题的解答

关键审计事项常见问题的解答

财政部于2016年12月发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》(以下简称“1504号审计准则”)，用以规范注册会计师如何确定关键审计事项以及如何在审计报告中沟通关键审计事项，包括沟通的内容和形式。1504号审计准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形，或者是法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的情形。

由于1504号审计准则为一项新制定的准则，注册会计师对准则条款的理解存在一定难度, 本执业规范解读针对1504号审计准则的常见问题予以解答。

问题一：为什么要求注册会计师从与治理层沟通过的事项中选取关键审计事项?

答：1504号审计准则将关键审计事项定义为注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从与治理层沟通过的事项中选取。

《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的事项，包括注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法，审计工作中遇到的重大困难、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项等。由于与治理层或其下属委员会的沟通通常构成注册会计师与被审计单位内部最高层级的沟通，且这些事项通常对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战，影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度，或需要进行会计师事务所内部或外部的咨询，也是质量控制复核人员在复核时需要考虑的事项，因而这些事项也是财务报表使用者特别感兴趣的领域。但是，除导致注册会计师对财务报表发表非无保留意见的事项外，这些事项虽较多与财务报表中披露的事项相关，却并没有体现在注册会计师出具的审计报告中。基于通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值的宗旨，1504号审计准则要求注册会计师从与治理层沟通过的事项中选取对本期财务报表审计最为重要的事项，即关键审计事项，并在审计报告中向财务报表使用者沟通这些事项。